2020年高級會計師考試案例分析11.4

來源：東奧會計在線責編：cyw2020-11-04 09:32:02

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【案例分析】

ABC會計師事務所具有證券審計資格,，2020年接受了甲公司、乙公司,、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2019年度內部控制審計業(yè)務,，并于2020年3月份對上述上市公司出具了內部控制審計報告。有關情況如下：

(1)甲公司,。甲公司于2019年3月通過并購實現了對戊公司的全資控股,，交易前甲公司與戊公司不存在關聯方關系，甲公司在收購后已將戊公司納入了2019年度內部控制建設與實施的范圍,。ABC會計師事務所在2020年2月為甲公司提供了內部控制審計服務,，對甲公司各類內部控制目標的實施作出了全面評價。

(2)乙公司,。ABC會計師事務所在了解乙公司的內部控制時發(fā)現以下問題：①對于所有的銷售業(yè)務談判均吸收財會,、法律專業(yè)人員參加，并形成完整的書面記錄;②銷售部門負責應收款項的催收,，財會部門負責辦理資金結算,，內部審計部門負責監(jiān)督款項回收。

(3)丙公司,。ABC會計師事務所在檢查采購業(yè)務時發(fā)現,，丙公司委托第三方代為銷售P產品，自2019年2月起,，P產品70%新增的客戶由關聯方A公司代為銷售,，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設立初期為規(guī)范關聯交易行為就已經制定了關聯交易內部控制制度,，將其納入《丙公司內部控制手冊》,，但丙公司在財務報表附注中未披露任何關聯方及關聯方交易的信息，ABC會計師事務所認定該關聯方交易存在內部控制制度重大運行缺陷,。

(4)丁公司,。丁公司為商業(yè)銀行,。ABC會計師事務所在對丁公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進行信用等級審核,，按照客戶信用等級確定貸款金額,。但有幾筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度，丁公司副行長解釋這幾筆短期借款的借款人均為行長的親屬,，是由行長親自審批的,。該內部控制缺陷影響了丁公司財務報表的真實可靠，ABC會計師事務所以此為依據出具了相應的內部控制審計意見,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據資料(1)，判斷甲公司將戊公司納入2019年度內部控制建設與實施范圍是否恰當,，并說明理由,。

2.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷資料(1),、(2)中是否存在不當之處;對存在不當之處的,，分別指出不當之處，并簡要說明理由,。

3.根據資料(3),，針對丙公司關聯方交易存在的內部控制制度重大運行缺陷，說明ABC會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理,。

4.針對資料(4)，說明ABC會計師事務所應出具何種意見的審計報告,，并說明理由,。

1、正確答案 :

甲公司將戊公司納入2019年度內部控制建設與實施范圍恰當,。

理由：甲公司于2019年3月通過并購實現對戊公司的全資控股,，戊公司是甲公司子公司，戊公司的內部控制屬于甲公司內部控制的一部分,，所以甲公司應當將戊公司納入2019年度內部控制建設與實施的范圍,。

2、正確答案 :

(1)存在不當之處,。

不當之處：ABC會計師事務所為甲公司提供內部控制審計服務,，對甲公司各類內部控制目標的實施作出了全面評價不當。