2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析10.13
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【案例分析】
甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)是一家上市公司,，2019年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項(xiàng)：
(1)2019年1月1日，甲公司購(gòu)入一項(xiàng)投資組合，以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核,，并基于該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致該金融資產(chǎn)頻繁地購(gòu)買和出售,。甲公司將購(gòu)入的該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。
(2)甲公司于2019年5月10日購(gòu)入丁公司股票2000萬(wàn)股并將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，每股購(gòu)入價(jià)格為10元,，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元,。2019年6月30日，該股票的收盤價(jià)為每股9元,，2019年9月30日,，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大)，甲公司認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,。因此甲公司在2019年9月30日確認(rèn)信用減值損失6000萬(wàn)元[(9-6)×2000],。
(3)2019年10月1日，甲公司因管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變,，決定將初始分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資部分出售,，將剩余的債券投資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,，同時(shí)將原投資賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。
(4)2019年11月1日，甲公司發(fā)行了一批短期債券,。對(duì)于該批債券,，甲公司將根據(jù)其公允價(jià)值變動(dòng)情況擇期回購(gòu)。甲公司將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。
(5)甲公司于2019年12月10日購(gòu)入丙公司股票1000萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)核算,，每股購(gòu)入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬(wàn)元,。因此甲公司確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)5015萬(wàn)元,。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。
正確答案 :
1.事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,。
理由：甲公司購(gòu)入的投資組合不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有的，也不是為既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)而持有,。甲公司重點(diǎn)關(guān)注的是公允價(jià)值的波動(dòng)進(jìn)而進(jìn)行投資決策,，因此將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算是正確的。
2.事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。
理由：指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)不計(jì)提減值準(zhǔn)備,，2019年9月30日應(yīng)將公允價(jià)值下降計(jì)入其他綜合收益同時(shí)減少其他權(quán)益工具投資。
3.事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確,。
理由：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)將原投資賬面價(jià)值與重分類日公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。
4.事項(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。
理由：甲公司在該批債券發(fā)行時(shí),，即有意圖對(duì)其進(jìn)行回購(gòu)，說(shuō)明該批債券是為了交易而持有的,，從而應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。
5.事項(xiàng)(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：購(gòu)入股票作為交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益,，不應(yīng)計(jì)入成本,。甲公司應(yīng)確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)5000萬(wàn)元。
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