2020年高級會計師考試案例分析10.8
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【案例分析】
甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，已實行國庫集中收付制度并執(zhí)行新的《政府會計制度》,，甲單位成立檢查組對本單位2019年的預(yù)算管理,、資產(chǎn)管理、政府采購,、內(nèi)部控制等情況進(jìn)行了檢查,。檢查組向甲單位財務(wù)負(fù)責(zé)人反饋檢查情況，部分事項如下：
1.甲單位有一施工項目,，計劃于2019年5月到11月實施,。甲單位5月份與施工方簽訂合同，并支付首付款,。10月份發(fā)現(xiàn)施工設(shè)計存在問題,，該項目處于停滯狀態(tài)，合同無法如期履行,。2019年12月10日,，甲單位為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將該項目資金用于正在實施的其他工程項目,。
2. 2019年4月,，由于上月采購的會議室桌椅存在質(zhì)量問題，甲單位采購人員李某與供應(yīng)商協(xié)商退貨退款12000元,，供應(yīng)商將款項退回至李某的公務(wù)卡,。上月的采購已經(jīng)辦理了報銷手續(xù)，李某認(rèn)為既然還要去別的供應(yīng)商處繼續(xù)采購會議室桌椅,，再辦理一次報銷手續(xù)太麻煩,，故未到財務(wù)部門辦理退款手續(xù)，待再次采購時直接使用公務(wù)卡付款,。
3.甲單位在2019年初經(jīng)批準(zhǔn)向中標(biāo)的X公司購置一套需要安裝的總價為300萬元的實驗儀器,，2019年6月安裝完畢,，在調(diào)試時發(fā)現(xiàn)需要購置與該套儀器相關(guān)的配套設(shè)備才能正常使用，甲單位為了保證服務(wù)配套的要求,，決定繼續(xù)從原供應(yīng)商X公司處采購總價為40萬元的配套設(shè)備,。
4.2019年7月，甲單位按照財政部門要求開展資產(chǎn)清查時,，發(fā)現(xiàn)一臺專用設(shè)備發(fā)生嚴(yán)重?fù)p毀,。經(jīng)單位相關(guān)部門認(rèn)定，該設(shè)備已無法使用,，并且無殘料收回或變現(xiàn)價值,，財務(wù)部門據(jù)此進(jìn)行了設(shè)備核銷賬務(wù)處理。
5.甲單位按照財政部批復(fù)的調(diào)整后的預(yù)算和資產(chǎn)購置批復(fù)文件,，向財政國庫執(zhí)行機構(gòu)提出支付申請,。8月10日，甲單位以財政直接支付方式支付設(shè)備價款1600萬元,，另支付運輸費和保險費30萬元,。甲單位在進(jìn)行財務(wù)會計處理時，借記固定資產(chǎn)1630萬元,，貸記財政撥款收入1630萬元;進(jìn)行預(yù)算會計處理時,，借記事業(yè)支出1630萬元，貸記財政撥款預(yù)算收入1630萬元,。
6.2019年9月,，甲單位使用財政專項資金100萬元進(jìn)口一套設(shè)備，款項已經(jīng)通過財政直接支付方式結(jié)算,，設(shè)備于9月15日前安裝,、調(diào)試、驗收合格并投入使用,。甲單位9月對該套設(shè)備進(jìn)行了確認(rèn)入賬處理但未計提折舊,。
7.甲單位領(lǐng)導(dǎo)人在會上就本單位內(nèi)部控制的有效性做了重要強調(diào)并決定，由內(nèi)審部門對本單位上半年內(nèi)部控制制度做出自我評價,，并形成評價結(jié)論,，出具評價報告，將在報告出具后針對本單位內(nèi)部控制制度的缺陷部分,，做出整改,，絕不允許內(nèi)部控制流于形式。
要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理,、國庫集中收付制度,、政府采購制度、國有資產(chǎn)管理,、會計處理及內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定,，逐項判斷甲單位的上述做法或會計處理是否正確;如不正確，分別說明理由,。
正確答案 :
1.甲單位的做法不正確,。
理由：甲單位應(yīng)當(dāng)按照批復(fù)的項目支出預(yù)算組織項目的實施，不得自行調(diào)整,。預(yù)算執(zhí)行過程中,，如發(fā)生項目變更、終止的,，必須按照規(guī)定程序報經(jīng)財政部批準(zhǔn),，并進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。
2.甲單位的做法不正確,。
理由：根據(jù)公務(wù)卡管理制度的規(guī)定,，因向供應(yīng)商退貨等原因?qū)е乱褕箐N資金退回公務(wù)卡的，持卡人應(yīng)及時將相應(yīng)款項退回所在單位財務(wù)部門,，并由單位財務(wù)部門及時退回零余額賬戶,。
3.甲單位的做法不正確。
理由：為保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套要求,，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購資產(chǎn)的,，添購資金總額不得超過原合同采購金額10%。上述業(yè)務(wù)中,，配套設(shè)備總價為40萬元超過原合同采購金額的10%,，不符合繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購的規(guī)定，需要按規(guī)定通過公開招標(biāo)等采購方式進(jìn)行政府采購,。
4.甲單位的做法不正確,。
理由：財政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失,，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理;待財政部門批復(fù),、備案后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理,。
5.甲單位的會計處理正確,。
6.甲單位的會計處理不正確。
理由：根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定,，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),，從當(dāng)月起計提折舊。甲單位應(yīng)從9月開始計提折舊,。
7.甲單位的做法正確,。
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