2020年高級會計師考試案例分析9.18

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2020-09-18 09:54:10

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【案例分析】

甲公司成立于2000年,，是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主營業(yè)務的上市公司,。按照有關規(guī)定每年出具內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告,。下面是甲公司內(nèi)部控制體系建設和內(nèi)部控制審計的有關情況：

(1)內(nèi)部控制體系建設。

①甲公司根據(jù)法人治理結構的要求,，規(guī)定董事會對股東大會負責,，依法行使企業(yè)的經(jīng)營決策權，下設戰(zhàn)略,、審計,、提名、薪酬與考核等專門委員會,，明確規(guī)定戰(zhàn)略委員會的職責是審議批準職能部門擬定的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案,。

②甲公司根據(jù)生產(chǎn)管理的要求，建立了存貨保管制度,，不定期對存貨進行檢查,，查看存貨的日常保管情況。為了方便存貨的取用,，生產(chǎn)部門和倉儲部門人員均可根據(jù)實際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件,，取出后及時向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲部經(jīng)理報告領取情況即可。甲公司于每年年度終了開展全面盤點清查,，盤點結果由倉儲部經(jīng)理以口頭的形式進行匯報,。

③甲公司對籌集的資金及其款項支付，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定,，依據(jù)原始憑證進行了相應的會計記錄;根據(jù)登記完整,、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告;財務報告編制完成后，由企業(yè)負責人,、分管會計工作負責人,、財會部門負責人簽名并蓋章，及時對外提供了財務報告,。

④甲公司高度重視反舞弊工作,，嚴禁企業(yè)董事、監(jiān)事,、經(jīng)理,、其他高級管理人員、員工未經(jīng)授權或者采取其他不法方式侵占,、挪用企業(yè)資產(chǎn),，謀取不正當利益;嚴禁在財務會計報告和信息披露等方面存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等情況,。

(2)內(nèi)部控制審計,。

①為了更好發(fā)揮內(nèi)部控制審計的作用，甲公司委托具有證券期貨業(yè)務資格的A會計師事務所(以下簡稱“A所”)對其同時進行內(nèi)部控制審計和財務報表審計,，以降低審計成本,、提高審計質(zhì)量,。A所十分重視，隨即擬定了相應的內(nèi)部控制審計工作方案,。

②A所在進行內(nèi)部控制審計工作的過程中發(fā)現(xiàn),，甲公司存在幾項固定資產(chǎn)由于自然災害已經(jīng)毀損，但尚未入賬的情況,。此類固定資產(chǎn)所涉金額達1000萬元(金額重大),，導致了財務報表的重大錯報，達到了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準,。A所據(jù)此對甲公司財務報告內(nèi)部控制的有效性和非財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了相應意見的審計報告,。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定,，回答下列問題：

1.指出資料(1)中①和③項是否存在不當之處;對存在不當之處的,，分別說明理由。

2.指出資料(1)中事項②存在哪些不當之處,，分別說明理由,。

3.結合資料(1)中事項④，提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施,。

4.指出資料(2)中①和②項是否存在不當之處;對存在不當之處的,，分別說明理由。

5.根據(jù)資料(2)中事項②,，指出A所應當發(fā)表何種類型的審計意見,，說明理由。

1,、正確答案 :

事項①存在不當之處,。

理由：董事會下設的戰(zhàn)略等專門委員會主要職責是為董事會科學決策提供支持,。戰(zhàn)略委員會對企業(yè)發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證,，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會審議通過后,，報經(jīng)股東(大)會批準實施,。

事項③不存在不當之處。

2,、正確答案 :

不當之處1：不定期對存貨進行檢查,，查看存貨的日常保管情況。

理由：企業(yè)應當定期對存貨進行檢查,，加強存貨的日常保管工作,。

不當之處2：生產(chǎn)部門和倉儲部門人員均可根據(jù)實際生產(chǎn)需要到倉庫提取所需零件，取出后及時向生產(chǎn)部經(jīng)理或倉儲部經(jīng)理報告領取情況即可,。

理由：企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權的人員接觸存貨,，以及明確存貨領用的審批權限,。

不當之處3：盤點結果由倉儲部經(jīng)理以口頭的形式進行匯報。

理由：存貨的全面盤點清查結果,，應當形成書面報告,。

3、正確答案 :

與舉報投訴相關的控制措施：

①公司應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度,，設置舉報專線,，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求,，確保舉報,、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

②舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工,。