備考高級(jí)會(huì)計(jì)師的考生們?cè)谧霭咐治龅臅r(shí)候，一定要找好采分點(diǎn)，這樣才能得到分?jǐn)?shù),。不然,，寫(xiě)再多,，找不準(zhǔn)采分點(diǎn)也是無(wú)濟(jì)于事,。

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【案例分析】

甲公司為一家從事汽車(chē)生產(chǎn)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的股份有限公司,。甲公司的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)一直很穩(wěn)定,，這得力于規(guī)?；纳a(chǎn)和原料低價(jià)穩(wěn)定的供應(yīng)，使其可以以較低成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),。為更好地管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn),，甲公司于2019年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2019年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化,。

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)調(diào)查了解甲公司的內(nèi)部控制有關(guān)情況后,，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小,，均在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后,，再按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。

②甲公司為其他公司提供重大擔(dān)保,，經(jīng)管理層批準(zhǔn)后實(shí)施;如被擔(dān)保公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的,，需要重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。

③甲公司于每年年末組織各部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn),，并形成書(shū)面的抽查盤(pán)點(diǎn)記錄,。

④甲公司重視無(wú)形資產(chǎn)的管理，定期對(duì)專(zhuān)利,、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的先進(jìn)性進(jìn)行評(píng)估,，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入,，促進(jìn)技術(shù)更新?lián)Q代,，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平,。

⑤甲公司為提高研發(fā)效率,，將部分研發(fā)項(xiàng)目外包給了具有較強(qiáng)研發(fā)實(shí)力的乙公司，由于乙公司與甲公司合作多次,，因而約定待研發(fā)完成后再行簽訂相關(guān)合同,。

(2)內(nèi)部控制審計(jì)。

B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí),，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：

①甲公司在2019年曾出現(xiàn)過(guò)因汽車(chē)質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致消費(fèi)者出現(xiàn)交通事故的事件,，該事件被各電視、網(wǎng)絡(luò)媒體所報(bào)道,，引發(fā)了社會(huì)熱議,，雖然甲公司對(duì)該批次的汽車(chē)進(jìn)行了召回，但是品牌形象和消費(fèi)者口碑均受到了較大的影響,。

②經(jīng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的進(jìn)一步調(diào)查,，發(fā)現(xiàn)該事件是由于生產(chǎn)部人員與采購(gòu)部經(jīng)理串謀舞弊采購(gòu)劣質(zhì)原料所導(dǎo)致的,。此次采購(gòu)所涉及的金額重大,，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.根據(jù)資料，指出甲公司采取的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略具體類(lèi)型,，及實(shí)施該戰(zhàn)略應(yīng)具有的適用條件,。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出資料(1)中事項(xiàng)①至⑤存在哪些不當(dāng)之處，并分別說(shuō)明理由,。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，分別僅針對(duì)資料(2)中第①項(xiàng)、第②項(xiàng),，指出B會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn),，并分別說(shuō)明理由。

4.結(jié)合資料(2)中第②項(xiàng),，提出與反舞弊相關(guān)的控制措施,。

1、正確答案 :

(1)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的具體類(lèi)型：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略,。

(2)適用條件：

①大批量生產(chǎn)的企業(yè),。產(chǎn)量要達(dá)到經(jīng)濟(jì)規(guī)模，才會(huì)有較低的成本,。

②企業(yè)有較高的市場(chǎng)占有率,，嚴(yán)格控制產(chǎn)品定價(jià)和初始虧損，從而形成較高的市場(chǎng)份額,。

③企業(yè)必須采用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備,，先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備使生產(chǎn)效率提高，使產(chǎn)品成本進(jìn)一步降低,。

④要嚴(yán)格控制一切費(fèi)用開(kāi)支,，全力以赴地降低成本，最大限度地減少研發(fā),、服務(wù),、攤銷(xiāo)、廣告及其他一切費(fèi)用,。

2,、正確答案 :

不當(dāng)之處一：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外的采購(gòu)項(xiàng)目，無(wú)論金額大小,，均在辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)后,，再按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批。

理由：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目,，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)整程序,，由具備相應(yīng)審批權(quán)限的部門(mén)或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù),。

不當(dāng)之處二：甲公司為其他公司提供重大擔(dān)保,，經(jīng)管理層批準(zhǔn)后實(shí)施。

理由：重大擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),。

不當(dāng)之處三：每年年末組織各部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行抽查盤(pán)點(diǎn),，并形成書(shū)面的抽查盤(pán)點(diǎn)記錄。

理由：企業(yè)應(yīng)建立固定資產(chǎn)清查制度,，至少每年進(jìn)行全面清查,。

不當(dāng)之處四：由于乙公司與甲公司合作多次，因而約定待研發(fā)完成后再行簽訂相關(guān)合同,。

理由：研究項(xiàng)目委托外單位承擔(dān)的,，應(yīng)當(dāng)簽訂外包合同，約定研究成果的產(chǎn)權(quán)歸屬,、研究進(jìn)度和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等相關(guān)內(nèi)容,。

3、正確答案 :

(1)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn),。

理由：甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖然不存在重大缺陷,，但仍有一項(xiàng)產(chǎn)品質(zhì)量安全事件需要提請(qǐng)審計(jì)報(bào)告使用者注意的，因此應(yīng)發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)段的無(wú)保留意見(jiàn),，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明,。

(2)發(fā)表否定意見(jiàn)。

理由：甲公司由于內(nèi)部存在串謀舞弊的情形,，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷,，且審計(jì)范圍沒(méi)有受到限制，因此應(yīng)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表否定意見(jiàn),。

4,、正確答案 :

與舉報(bào)投訴相關(guān)的控制措施：

①公司應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專(zhuān)線,，明確舉報(bào)投訴處理程序,、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào),、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑,。

②舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè),，通過(guò)設(shè)立員工信箱,、投訴熱線等有效方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī),、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為,。

考生們?cè)?a href="http://4455.net.cn/gaoji/baoming/" target="_blank">高級(jí)會(huì)計(jì)考試之前需要多做題，培養(yǎng)答題技巧,，提高答題速度,，考場(chǎng)上會(huì)正常發(fā)揮甚至超常發(fā)揮。

注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫(kù)

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