2020年高級會計師考試案例分析9.8

來源：東奧會計在線責編：門瑩2020-09-08 09:55:53

備考高級會計師的考生們在做案例分析的時候,，一定要找好采分點，這樣才能得到分數(shù)。不然,，寫再多,，找不準采分點也是無濟于事。

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【案例分析】

甲公司為一家從事汽車生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)的股份有限公司,。甲公司的銷售業(yè)績一直很穩(wěn)定,，這得力于規(guī)模化的生產(chǎn)和原料低價穩(wěn)定的供應(yīng),，使其可以以較低成本進行生產(chǎn)經(jīng)營,。為更好地管理企業(yè)經(jīng)營的風險，甲公司于2019年初聘請A會計師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系,，并聘請B會計師事務(wù)所提供2019年度內(nèi)部控制審計服務(wù),，有關(guān)資料如下：

(1)內(nèi)部控制體系優(yōu)化。

A會計師事務(wù)所通過調(diào)查了解甲公司的內(nèi)部控制有關(guān)情況后,，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司對于超預(yù)算和預(yù)算外的采購項目,，無論金額大小，均在辦理請購手續(xù)后,，再按程序報請具有審批權(quán)限的部門或人員審批,。

②甲公司為其他公司提供重大擔保，經(jīng)管理層批準后實施;如被擔保公司要求變更已經(jīng)批準的擔保事項的,，需要重新履行調(diào)查評估與審批程序,。

③甲公司于每年年末組織各部門對固定資產(chǎn)進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄,。

④甲公司重視無形資產(chǎn)的管理，定期對專利,、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的先進性進行評估,，淘汰落后技術(shù)，加大研發(fā)投入,，促進技術(shù)更新?lián)Q代,，不斷提升自主創(chuàng)新能力，努力做到核心技術(shù)處于同行業(yè)領(lǐng)先水平,。

⑤甲公司為提高研發(fā)效率,，將部分研發(fā)項目外包給了具有較強研發(fā)實力的乙公司，由于乙公司與甲公司合作多次,，因而約定待研發(fā)完成后再行簽訂相關(guān)合同,。

(2)內(nèi)部控制審計。

B會計師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時,，發(fā)現(xiàn)下列事項：

①甲公司在2019年曾出現(xiàn)過因汽車質(zhì)量問題導(dǎo)致消費者出現(xiàn)交通事故的事件,，該事件被各電視、網(wǎng)絡(luò)媒體所報道，引發(fā)了社會熱議,，雖然甲公司對該批次的汽車進行了召回,，但是品牌形象和消費者口碑均受到了較大的影響。

②經(jīng)B會計師事務(wù)所的進一步調(diào)查,，發(fā)現(xiàn)該事件是由于生產(chǎn)部人員與采購部經(jīng)理串謀舞弊采購劣質(zhì)原料所導(dǎo)致的,。此次采購所涉及的金額重大，達到了財務(wù)報表的重大錯報,，達到了財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷的認定標準,。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料,，指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型,，及實施該戰(zhàn)略應(yīng)具有的適用條件。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，指出資料(1)中事項①至⑤存在哪些不當之處,，并分別說明理由。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，分別僅針對資料(2)中第①項,、第②項，指出B會計師事務(wù)所應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見,，并分別說明理由,。

4.結(jié)合資料(2)中第②項，提出與反舞弊相關(guān)的控制措施,。

1,、正確答案 :

(1)經(jīng)營戰(zhàn)略的具體類型：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。

(2)適用條件：

①大批量生產(chǎn)的企業(yè),。產(chǎn)量要達到經(jīng)濟規(guī)模,，才會有較低的成本。

②企業(yè)有較高的市場占有率,，嚴格控制產(chǎn)品定價和初始虧損,，從而形成較高的市場份額。

③企業(yè)必須采用先進的生產(chǎn)設(shè)備,，先進的生產(chǎn)設(shè)備使生產(chǎn)效率提高,，使產(chǎn)品成本進一步降低。