2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析7.10

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：zhangfan2020-07-10 23:03:26

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【案例分析題】

甲公司是一家生產(chǎn)和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團(tuán)公司,。甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,，多次通過資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購,，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位,，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展,，在一系列并購過程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況,，主要采取了現(xiàn)金購買,、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購過程要點(diǎn)如下：

(1)收購乙公司,。乙公司是XYZ集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司,，其主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售鋼鐵。甲公司為實(shí)現(xiàn)“立足華北,、面向國際和國內(nèi)市場(chǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略,，2018年6月30日，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購乙公司,，取得了控制權(quán),。當(dāng)日，甲公司的股本為100億元,，資本公積(股本溢價(jià))為120億元,，留存收益為50億元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元(公允價(jià)值為1億元)，負(fù)債合計(jì)為1億元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等),。并購?fù)瓿珊?，甲公?018年整合了乙公司財(cái)務(wù)、研發(fā),、營銷等部門和人員,，并追加資金2億元對(duì)乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力,。

(2)收購丙公司,。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司在并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。2019年12月31日,，甲公司支付銀行存款4億元成功收購了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元)，取得了控制權(quán),。并購?fù)瓿珊?，甲公司?duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營理念,，同時(shí)追加資金3億元對(duì)丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造,，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

(3)收購丁公司,。丁公司是一家專門生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司,，丁公司與甲公司在并購前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2019年6月30日,，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過定向增發(fā)1億股(公允價(jià)值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%),，控制了丁公司。當(dāng)日,，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元,。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式,，進(jìn)一步完善了丁公司的治理結(jié)構(gòu),，提高了規(guī)范運(yùn)作水平，使丁公司自2019年下半年以來業(yè)績(jī)穩(wěn)步攀升,。

假定不考慮其他因素,。

要求：

1.分別指出甲公司并購乙公司,、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并,，并逐項(xiàng)說明理由。

2.分別確定甲公司并購乙公司,、丙公司和丁公司的合并日(或購買日),，并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量,。

3.分別判斷甲公司并購乙公司,、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù);如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額;如不產(chǎn)生商譽(yù),，說明甲公司支付的企業(yè)合并對(duì)價(jià)與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(或被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)份額之間差額的處理方法,。

案例分析