2020年高級會計師考試案例分析4.27
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【案例分析題】
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)一種產(chǎn)品,，該產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程比較成熟，生產(chǎn)工人操作技術(shù)比較熟練,，管理水平較高,，公司實行標(biāo)準(zhǔn)成本制度,，定期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析,。甲公司本月實際生產(chǎn)該產(chǎn)品6000件，實際耗用A材料15000千克,，A材料的實際價格為28元/千克,；實際耗用工時為31000小時，實際直接人工工資總額為651000元,，變動制造費用為837000元,。其他相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：
直接材料、直接人工和變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本
| 項目 | 直接材料 | 直接人工 | 變動制造費用 |
| 價格標(biāo)準(zhǔn) | 30元/千克 | 20元/小時 | 25元/小時 |
| 用量標(biāo)準(zhǔn) | 2千克/件 | 5小時/件 | 5小時/件 |
要求：
1.計算該產(chǎn)品的直接材料價格差異,、直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異,。
2.計算該產(chǎn)品的直接人工工資率差異、直接人工效率差異和直接人工成本差異,。
3.計算該產(chǎn)品的變動制造費用耗費差異,、變動制造費用效率差異和變動制造費用成本差異。
4.對各個成本差異進(jìn)行責(zé)任分析說明,。
【正確答案】
1、正確答案：
直接材料價格差異=15000×（28-30）=-30000（元）
直接材料數(shù)量差異=（15000-6000×2）×30=90000（元）
直接材料成本差異=-30000+90000=60000（元）
2,、正確答案：
直接人工工資率差異=（651000/31000-20）×31000=31000（元）
直接人工效率差異=（31000-6000×5）×20=20000（元）
直接人工成本差異=31000+20000=51000（元）
3,、正確答案：
變動制造費用耗費差異=（837000/31000-25）×31000=62000（元）
變動制造費用效率差異=（31000-6000×5）×25=25000（元）
變動制造費用成本差異=62000+25000=87000（元）
4、正確答案：
（1）材料價格差異是在采購過程中形成的,，應(yīng)由采購部門對其作出說明,，如供應(yīng)商價格變動、未按經(jīng)濟訂貨批量訂貨,、不必要的快速運輸方式,、緊急訂貨等。
材料數(shù)量差異是在耗用過程中形成的,，應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé),，如操作失誤造成廢品廢料增加、操作技術(shù)改進(jìn)等,，反映了生產(chǎn)部門的業(yè)績的控制標(biāo)準(zhǔn),。
（2）直接人工工資率差異由加班或使用臨時工、出勤率變化,、工資率調(diào)整等原因形成,，一般來說應(yīng)該由勞動人事部門負(fù)責(zé)。
直接人工效率差異由工作環(huán)境,、工人經(jīng)驗,、勞動情緒、作業(yè)計劃等原因形成，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任,。
（3）生產(chǎn)部門有責(zé)任將變動性制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi),，變動制造費用耗費差異一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。
實際工時脫離了標(biāo)準(zhǔn)造成變動性制造費用效率差異,，其原因與人工效率差異相同,，一般應(yīng)該由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。
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