2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3.16

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：quyingying2020-03-16 09:24:29

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【案例分析題】

甲公司是從事食品飲料的上市公司,，下設(shè)五個(gè)成本中心,，三個(gè)利潤(rùn)中心，兩個(gè)投資中心,。公司提出要進(jìn)一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃——年度計(jì)劃——預(yù)算管理——績(jī)效評(píng)價(jià)”全過(guò)程的管理水平,，加強(qiáng)預(yù)算管理與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作。

資料一：甲公司下設(shè)A利潤(rùn)中心,，只生產(chǎn)銷售D產(chǎn)品,，該產(chǎn)品全年產(chǎn)銷量一致。2017年固定成本總額為4800萬(wàn)元,，該產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售資料如下表所示：

2017年D產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售資料

單位：萬(wàn)臺(tái)

項(xiàng)目	產(chǎn)銷量（萬(wàn)臺(tái)）	單價(jià)（元）	單位變動(dòng)成本（元）
D產(chǎn)品	17	500	200

假設(shè)D產(chǎn)品單價(jià)和成本性態(tài)不變,。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)增長(zhǎng)，管理層預(yù)測(cè)2018年銷售量18萬(wàn)臺(tái),。

資料二：甲公司下設(shè)B標(biāo)準(zhǔn)成本中心,，只生產(chǎn)C產(chǎn)品，C產(chǎn)品的直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表所示,。

C產(chǎn)品的直接材料成本資料

	價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)	用量標(biāo)準(zhǔn)
直接材料	1.5元/千克	6千克/件

假定某月份實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)如下：購(gòu)進(jìn)直接材料21000千克,，實(shí)際支付34650元，所購(gòu)材料全部用于生產(chǎn),，共生產(chǎn)C產(chǎn)品3400件,，對(duì)于產(chǎn)品C的成本差異，可以從材料的價(jià)格差異與用量差異來(lái)進(jìn)行分析，最終找出造成預(yù)算執(zhí)行差異的動(dòng)因,。

資料三：甲公司下設(shè)E,、F兩個(gè)投資中心，采用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià),，假設(shè)適用所得稅稅率為20%,，相關(guān)資料如下表：

單位：元

項(xiàng)目	E投資中心	F投資中心
息稅前利潤(rùn)	108000	90000
利息費(fèi)用	8000	10000
平均投資占用的投資資本	850000	560000

假設(shè)不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料一,，按照本量利分析法預(yù)計(jì)2018年A利潤(rùn)中心目標(biāo)利潤(rùn)額,。

2.根據(jù)資料二，計(jì)算該月份C產(chǎn)品成本的直接材料價(jià)格差異與用量差異,。

3.根據(jù)資料三,，計(jì)算E、F投資中心投資資本回報(bào)率,。

案例分析

【正確答案】

1.2018年A利潤(rùn)中心的目標(biāo)利潤(rùn)=(500-200)×18-4800=600(萬(wàn)元)

2.單位C產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=1.5×6=9(元/件)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)總成本=3400×9=30600(元)

直接材料單位實(shí)際價(jià)格=34650÷21000=1.65(元/千克)

直接材料價(jià)格差異=(1.65-1.5)×21000=3150(元)

直接材料用量差異=(21000-6×3400)×1.5=900(元)

3.E投資中心投資資本回報(bào)率=[(108000-8000)×(1-20%)+8000]÷850000=10.35%

F投資中心投資資本回報(bào)率=[(90000-10000)×(1-20%)+10000]÷560000=13.21%,。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫(kù)

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