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【案例分析題】

甲公司為一家深市創(chuàng)業(yè)板上市公司,，為了保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,，公司全面實施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。2018年7月公司董事會召開會議,，研討如何從五要素入手,，加強內(nèi)部控制建設(shè)和評價，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制,，會議要點如下：

(1)關(guān)于內(nèi)部環(huán)境,。內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會,、監(jiān)事會,、經(jīng)理層及內(nèi)部各職能部門共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,，審計委員會具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè),，監(jiān)事會對董事會建立與實施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運行,，全體員工廣泛參與內(nèi)部控制的具體實施,。

(2)關(guān)于風(fēng)險評估。公司各個部門都要圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定工作目標(biāo),，在復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢下,，采取定量分析方法重點識別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度,，對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序,，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險;對于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價,，將風(fēng)險控制在可承受范圍之內(nèi),，以免企業(yè)遭受毀滅性打擊。

(3)關(guān)于控制活動。公司應(yīng)在企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行全方位控制的基礎(chǔ)上,，著重對發(fā)展戰(zhàn)略,、投資、研究與開發(fā)進(jìn)行控制,。公司發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行可行性研究和科學(xué)論證,，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實施,。作為在創(chuàng)業(yè)板上市不久的公司,，目前正處在高速增長時期，為有效應(yīng)對稍縱即逝的投資機會,，董事會全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策,，一定要把主業(yè)做強做大。

公司應(yīng)高度重視研究與開發(fā),，提高企業(yè)的核心競爭力,，公司根據(jù)研發(fā)計劃，提出可行性研究立項申請,，開展可行性研究,，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項目進(jìn)行審批，重大研究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會批準(zhǔn),。

(4)關(guān)于信息與溝通,。為了對重大風(fēng)險進(jìn)行管控，重要信息要定期通報董事會,、監(jiān)事會,、經(jīng)理層以及審計委員會;同時利用信息化手段整合和優(yōu)化內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性,，采用整合模式將內(nèi)部控制融入企業(yè)經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程中,，進(jìn)而提高內(nèi)部控制體系建設(shè)的效率和效果。

(5)關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督,。公司應(yīng)在日常監(jiān)督基礎(chǔ)上,，充分發(fā)揮專項監(jiān)督的作用，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程,、全員性控制,。為便于對銷售活動全過程的監(jiān)督，公司要求對所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同,，合同章由銷售經(jīng)理親自保管;對于重大銷售合同,，必須有內(nèi)部審計人員全程參與簽訂，實現(xiàn)現(xiàn)場監(jiān)督,。公司設(shè)立專門負(fù)責(zé)受理違反職業(yè)道德行為的專業(yè)反舞弊網(wǎng)站,，并對外公示,，提供多種舉報渠道，鼓勵實名舉報,，實行查實有獎?wù)?。?nèi)部審計部門履行內(nèi)部反舞弊職能，開展專項調(diào)查,，發(fā)揮監(jiān)督作用,。

(6)關(guān)于自我評價。為了發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的缺陷并加以改進(jìn),，保持內(nèi)部控制的持續(xù)有效,，公司每年由總經(jīng)理主持定期開展一次內(nèi)部控制自我評價，出具內(nèi)部控制評價報告,。在評價報告中,，既要對內(nèi)部控制設(shè)計的有效性進(jìn)行評價，也要對內(nèi)部控制運行有效性進(jìn)行評價;借鑒國際經(jīng)驗著重對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價,。由于公司初創(chuàng)時間不長,，內(nèi)部審計人員力量不足,，公司聘請承擔(dān)本公司財務(wù)報表審計的A會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評價咨詢報告,，并報經(jīng)公司審計委員會審定后對外發(fā)布。

(7)關(guān)于外部審計,。為了有利于公司整改內(nèi)控缺陷,，A會計師事務(wù)所接受公司委托后，于上半年即進(jìn)駐公司實施審計工作,。公司要求注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的所有控制缺陷進(jìn)行溝通,，尤其是重大缺陷和重要缺陷，必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層當(dāng)面溝通;注冊會計師在全面評價財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上,，出具無保留意見,、否定意見或無法表示意見的審計報告。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項分析判斷甲公司(1)至(7)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并分別說明理由,。

【正確答案】

1.第(1)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：審計委員會具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)的表述不當(dāng)。

理由：審計委員會必須具備相應(yīng)的獨立性,，在內(nèi)控中的職責(zé)一般包括：審查企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計;監(jiān)督內(nèi)部控制有效實施;領(lǐng)導(dǎo)開展內(nèi)部控制自我評價等,，不能具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制建設(shè)。

或：審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)控建設(shè)違背了制衡性原則,。

2.第(2)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：只采用定量的方法進(jìn)行風(fēng)險識別的表述不當(dāng),。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用定性、定量以及定性和定量相結(jié)合的方法識別風(fēng)險,。

不當(dāng)之處二：重點識別來自于企業(yè)外部的風(fēng)險的表述不當(dāng),。

理由：為了全面進(jìn)行風(fēng)險控制，企業(yè)既要識別來自于外部的風(fēng)險,，也要識別來自于內(nèi)部的風(fēng)險,。

不當(dāng)之處三：對于重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險領(lǐng)域，應(yīng)不惜一切代價控制風(fēng)險的表述不當(dāng),。

理由：違背了成本效益原則,，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦崿F(xiàn)有效控制,。

3.第(3)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會嚴(yán)格審議批準(zhǔn)后實施的表述不當(dāng)。

理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后,，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實施,。

不當(dāng)之處二：董事會全權(quán)委托總經(jīng)理進(jìn)行投資決策的表述不當(dāng)。

理由：重大投資項目,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,。

或：違背了制衡性原則。

4.第(4)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：重要信息要定期通報董事會,、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及審計委員會的表述不當(dāng),。

理由：重要信息須及時傳遞給董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層。

5.第(5)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：公司要求對所有銷售業(yè)務(wù)必須簽訂合同的表述不當(dāng),。

理由：對于零星、即時結(jié)清的銷售業(yè)務(wù)可以不簽訂合同,。

不當(dāng)之處二：合同章由銷售經(jīng)理親自保管的表述不當(dāng),。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合同專用章的保管制度，合同經(jīng)編號,、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽署后,，加蓋合同專用章，而不是一定由銷售經(jīng)理親自保管合同章,。

不當(dāng)之處三：對于重大銷售合同,，必須有內(nèi)部審計人員全程參與簽訂的表述不當(dāng)。

理由：違背了不相容職務(wù)相分離的要求,。

或：違背了制衡性原則,。

6.第(6)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：公司每年由總經(jīng)理主持開展內(nèi)部控制自我評價的表述不當(dāng)。

理由：企業(yè)董事會或類似權(quán)利機構(gòu)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價,、形成評價結(jié)論,，出具評價報告。

不當(dāng)之處二：著重對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價的表述不當(dāng),。

理由：董事會對內(nèi)部控制目標(biāo)實施全面評價,，包括財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制。

不當(dāng)之處三：內(nèi)部控制評價咨詢報告經(jīng)公司審計委員會審定后對外發(fā)布的表述不當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制評價咨詢報告上報經(jīng)理層審核,、董事會審批后對外發(fā)布。

(提示：老師講課提及的錯誤指的是A會計師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制評價咨詢服務(wù)是承擔(dān)了管理層職責(zé)的,，該處沒有詳細(xì)說明所以不必列出)

7.第(7)項內(nèi)容存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處一：重大缺陷和重要缺陷必須以口頭形式與董事會和經(jīng)理層溝通的表述不當(dāng)。

理由：重大缺陷和重要缺陷必須以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通,。

不當(dāng)之處二：注冊會計師在評價非財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的基礎(chǔ)上,，發(fā)表審計意見的表述不當(dāng)。

理由：注冊會計師僅對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷,，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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