2020年高級會計師考試案例分析1.2
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案例分析題
因政策性要求,，下列業(yè)務(wù)中涉及到的會計主體自2018年1月1日起執(zhí)行財政部于2017年發(fā)布的新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則22號——金融工具確認(rèn)和計量》等金融工具系列會計準(zhǔn)則,，涉及到的具體業(yè)務(wù)資料如下：
（1）庚公司取得非上市公司紫金公司1.2%的股權(quán)，庚公司取得該金融資產(chǎn)的目的,，主要不是為了近期出售或回購,，同時該金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時也不屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分。
（2）X公司發(fā)行了一批短期債券,。對于該批債券,，X公司將根據(jù)其公允價值變動情況擇期回購。X公司在該批債券發(fā)行時,，即有意圖對其進行回購,。
（3）某銀行通過發(fā)行上市債券為一組特定貸款提供融資，且債券與貸款的公允價值變動可相互抵銷,。銀行定期發(fā)行和回購該債券但是很少買賣該貸款,，如將該債券和貸款均作為以攤余成本計量，將導(dǎo)致每次回購債券利得和損失確認(rèn)時間不一致,，造成會計錯配,。
（4）Y公司發(fā)行了一批3年期公司債券，約定持有方將按固定利率于債券持有期每年末收取利息,，到期收回本金,。且Y公司不直接指定該公司債券為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
（5）甲公司決定于2018年3月22日改變其管理某金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，對金融資產(chǎn)進行重分類,，并在當(dāng)天進行了相關(guān)會計處理,。
要求：
（1）根據(jù)事項（1），判斷庚公司對涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn),，并說明理由,。
（2）根據(jù)事項（2）至事項（4），分別判斷對相關(guān)業(yè)務(wù)涉及的金融工具應(yīng)分類為何種金融負(fù)債,，并說明理由,。
（3）根據(jù)事項（5），判斷上述公司的會計處理是否正確,，如不正確,，提出正確的處理意見。
【正確答案】
1,、正確答案：
庚公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
理由：庚公司取得的是權(quán)益工具投資，其不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量待征,；同時庚公司管理該金融資產(chǎn)的目的也不是交易性,，即該金融資產(chǎn)屬于“非交易性的權(quán)益工具投資”。
2,、正確答案：
①應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,。
理由：該批債券發(fā)行時，X公司即有意圖對其進行回購,，說明該批債券是為交易而持有的債券,。
②應(yīng)將該組金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
理由：該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債承擔(dān)某種相同的風(fēng)險,，且各自的公允價值變動方向相反,、趨于相互抵銷。將相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債均進行公允價值指定,，可以消除或顯著減少會計錯配現(xiàn)象,。
③應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債。
理由：除下列各項外,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計量的金融負(fù)債
a.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,；
b.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債；
c.部分財務(wù)擔(dān)保合同,，以及不屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場利率貸款的貸款承諾,。
3、正確答案：
甲公司的會計處理不正確,。
改進建議：企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類,，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進行相關(guān)會計處理。重分類日,，是指導(dǎo)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個
報告期間的第一天,。題目中甲公司重分類日應(yīng)為2018年4月1日。
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