2019年高級會計師考試案例分析12.5
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案例分析題
甲公司為一家生產制造企業(yè),，下設X、Y兩個分廠,，其中X分廠主要從事A產品的生產,，Y分廠主要從事B、C兩種產品的生產,。因產品成本構成存在較大的差異,，X分廠和Y分廠分別采用標準成本法和作業(yè)成本法對產品成本進行核算與管理。2018年4月初,，甲公司管理層召開月度成本分析會議,，研究上月成本管理中存在的主要問題及改進措施。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下,。
（1）X分廠廠長：3月A產品實際成本超過標準成本近400萬元,，主要原因是直接材料成本超標較多。具體地說,，3月A產品直接材料的實際耗用總量為51萬件,，標準耗用總量為50萬件：3月A產品耗用直接材料的實際單價為105元/件，標準單價為100元/件,?？紤]到A產品直接材料成本占生產成本的比重較高，4月X分廠的成本控制重點是A產品直接材料成本,。
（2）Y分廠廠長：3月Y分廠成本管理中的主要問題是制造費用相對于競爭對手過高,，B、C產品的制造費用占生產成本的比重均較高,，且制造費用集中發(fā)生在材料整理,、成型加工、檢驗和產品包裝四項作業(yè),。Y分廠管理非常嚴格與規(guī)范,，很少出現(xiàn)由于材料質量和操作失誤帶來的廢品廢料問題。4月Y分廠的努力方向是削減部分作業(yè)的成本,。
（3）甲公司財務總監(jiān)：鑒于當前市場競爭越來越激烈,，A、B,、C產品與市場上同類產品的差異性越來越小,，為提高公司產品的市場競爭力并確保目標利潤的實現(xiàn)，建議采用目標成本法對產品成本進行核算與管理。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料（1）,，計算3月A產品直接材料數(shù)量差異和直接材料價格差異，并指出承擔差異責任的對應部門,。
2.根據(jù)資料（2）,，指出Y分廠哪種(或哪些)作業(yè)屬于增值作業(yè)，并說明理由,。
3.根據(jù)資料（2）,，基于作業(yè)動因分析，指出Y分廠應重點削減四種作業(yè)中哪種（或哪些）作業(yè)的成本,，并說明理由,。
4.結合資料（3），指出目標成本法的主要優(yōu)點,。
【正確答案】
1,、正確答案：
①直接材料數(shù)量差異=（51-50)×100=100(萬元）
②直接材料價格差異=51×（105-100)=255(萬元）
③直接材料數(shù)量差異應由生產部門負責。
④直接材料價格差異應由采購部門負責,。
2,、正確答案：
①增值作業(yè)：成型加工和產品包裝。
②理由：成型加工和產品包裝符合增值作業(yè)三個條件：a.功能明確,。b.能為最終產品提供價值,。c.在整個作業(yè)鏈中是必需的【或：不能隨意去掉、合并或被替代】,。
3,、正確答案：
①檢驗。
②理由：檢驗屬于非增值作業(yè),，非增值作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點,。
4、正確答案：
主要優(yōu)點：①突出從原材料到產品出貨全過程成本管理,，有助于提高成本管理的效率與效果,。②強調產品壽命周期成本的全過程和全員管理，有助于提高客戶價值和產品市場競爭力,。③謀求成本規(guī)劃與利潤規(guī)劃活動的有機統(tǒng)一,，有助于提升產品的綜合競爭力。
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