2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析10.17
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案例分析題
M公司為一家中央國(guó)有企業(yè)下屬子公司,，2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理,，并以此為平臺(tái)逐步嵌入關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法,、經(jīng)濟(jì)增加值法等績(jī)效管理工具,，形成了完整的預(yù)算績(jī)效管控體系。2019年初召開(kāi)相關(guān)會(huì)議對(duì)2018年預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)價(jià),，以便落實(shí)獎(jiǎng)懲,。
(1)2018年度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告。財(cái)務(wù)部就公司2018年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,，并選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)D公司作為對(duì)象,，從盈利水平、資產(chǎn)質(zhì)量,、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)4個(gè)方面各選取一個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析(相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表),，重點(diǎn)就本公司與D公司在某些方面存在的差距向會(huì)議作出說(shuō)明。
企業(yè)名稱(chēng) | 營(yíng)業(yè)凈利率 | 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 | 資產(chǎn)負(fù)債率 | 營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率 |
M公司 | 3.93% | 68.36% | 82.79% | 16.23% |
D公司 | 3.93% | 75.88% | 78.53% | 22.84% |
(2)2018年M公司經(jīng)審計(jì)后的基本數(shù)據(jù)如下表(金額單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng)目 | 2018年度 |
無(wú)息負(fù)債（平均） | 600 |
有息債務(wù)（平均,，年利率為6%） | 1200 |
所有者權(quán)益（平均） | 1200 |
總資產(chǎn)（平均） | 3000 |
息稅前利潤(rùn) | 300 |
適用的所得稅稅率 | 25% |
研發(fā)費(fèi)用 | 150 |
在建工程（平均） | 100 |
加權(quán)平均資本成本 | 10% |
假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他相關(guān)因素,。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，指出M公司所采取的全面預(yù)算分析方法,，并針對(duì)4個(gè)關(guān)鍵指標(biāo),，指出M公司與D公司存在的差距，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施,。
2.根據(jù)資料(2),，分別計(jì)算M公司2018年凈資產(chǎn)收益率,、總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)、經(jīng)濟(jì)增加值,。
3.簡(jiǎn)要說(shuō)明采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核的理由,。
【正確答案】
1、正確答案 :
對(duì)標(biāo)分析法,。
M公司與D公司的差距：M公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率低于D公司;資產(chǎn)負(fù)債率高于D公司,。
改進(jìn)措施：加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量;提高營(yíng)業(yè)收入水平,，加快經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng);合理控制資產(chǎn)負(fù)債率,，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2,、正確答案 :
(1)凈利潤(rùn)=(300-1200×6%)×(1-25%)=171(萬(wàn)元)
凈資產(chǎn)收益率=171÷1200=14.25%
總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)=171÷3000=5.7%
經(jīng)濟(jì)增加值=171+(1200×6%+150)×(1-25%)-(1200+1200-100)×10%=107.5
(萬(wàn)元)
3,、正確答案 :
使用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核可以提高企業(yè)資金的使用效率;優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu);激勵(lì)經(jīng)營(yíng)管理者，實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的保值增值;引導(dǎo)企業(yè)做大做強(qiáng)主業(yè),，優(yōu)化資源配置,。
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