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案例分析題

甲集團(tuán)公司為上海證券交易所主板上市公司,，主營(yíng)鋼鐵制造業(yè)務(wù),。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用,，2019年對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：

(1)企業(yè)層面控制方面,。

①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本,，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況,，集團(tuán)公司將抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作,，同時(shí)將有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才,。

②關(guān)于組織架構(gòu)控制。公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作,。鑒于集團(tuán)公司采購(gòu)業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個(gè)采購(gòu)招標(biāo)小組中,，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長(zhǎng),，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。

③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制,。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì),，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案,。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議通過(guò)后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施,。

④關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制,。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè),。由于本集團(tuán)建廠時(shí)間長(zhǎng),，設(shè)備老化，污水排放無(wú)法達(dá)標(biāo),、粉塵污染嚴(yán)重,，對(duì)霧霾形成產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會(huì)責(zé)任,，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污,，以實(shí)現(xiàn)零排放,、零污染。

(2)業(yè)務(wù)層面控制方面,。

①關(guān)于資金活動(dòng)控制,。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財(cái)務(wù)部專門成立了籌資小組,，通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外各種融資方式,、融資成本進(jìn)行比較分析后，提出了可行性融資方案,。鑒于該籌資方案重大,，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批。

②關(guān)于工程項(xiàng)目控制,。在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié),，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報(bào)告，按照規(guī)定程序和權(quán)限,，由董事會(huì)進(jìn)行了審批;立項(xiàng)完成后,，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位;在建設(shè)過(guò)程中,，實(shí)行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理,，切實(shí)做到了及時(shí)備料、科學(xué)施工,、保障資金,、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求;企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報(bào)告后,，由于環(huán)境治理時(shí)間緊迫,，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，再適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì),。

③關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告控制,。公司對(duì)籌集的資金及其款項(xiàng)支付，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)定,，依據(jù)原始憑證進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄;根據(jù)登記完整,、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告;財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，由企業(yè)負(fù)責(zé)人,、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人,、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，及時(shí)對(duì)外提供了財(cái)務(wù)報(bào)告,。

(3)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面,。

①關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)。由于公司內(nèi)部審計(jì)部門人員不足以承擔(dān)繁重的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，公司決定聘任A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司出具了多年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告,，經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)水平高,，對(duì)本公司情況也熟悉,，委托該所實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作有利于提高工作效率。

②關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍,。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)后,，在上半年即著手內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，組成陣容強(qiáng)大的評(píng)價(jià)小組進(jìn)駐甲公司,，從內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng),、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行評(píng)價(jià),。在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí),，根據(jù)全面評(píng)價(jià)、關(guān)注重點(diǎn)的原則,，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍。

③關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告,。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試后,，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行中的若干缺陷，根據(jù)這些缺陷對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響程度,，從定性和定量方面進(jìn)行了分析判斷,，認(rèn)定為一般缺陷和重要缺陷，經(jīng)與公司董事會(huì)溝通達(dá)成共識(shí)后,，由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了甲公司評(píng)價(jià)基準(zhǔn)日內(nèi)部控制有效的結(jié)論,，并及時(shí)對(duì)外發(fā)布了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

(4)內(nèi)部控制審計(jì)方面,。

①關(guān)于聘請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)師,。甲公司經(jīng)研究討論，決定聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司出具2019年內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在全國(guó)排名中居于前列，專業(yè)水平高,，敬業(yè)精神口碑好,。經(jīng)了解，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是網(wǎng)絡(luò)所,，但兩大審計(jì)機(jī)構(gòu)在不同企業(yè)集團(tuán)存在主審所和參審所等業(yè)務(wù)合作關(guān)系,。

②關(guān)于審計(jì)測(cè)試,。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，組成精干審計(jì)小組進(jìn)駐審計(jì)現(xiàn)場(chǎng),。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中對(duì)甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作進(jìn)行了評(píng)估,，認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重點(diǎn)把握比較恰當(dāng)，工作底稿規(guī)范,，遂大量利用甲公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作成果,，以達(dá)到減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作、提高審計(jì)工作效率以及減輕審計(jì)責(zé)任的目的,。

③關(guān)于出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在嚴(yán)格履行審計(jì)程序、獲取充分,、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)后,，對(duì)甲公司內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表了無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告。

要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,，逐項(xiàng)判斷資料(1)至資料(4)是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的,，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1.資料(1)關(guān)于企業(yè)層面控制中：

①人力資源控制不存在不當(dāng)之處,。

②組織架構(gòu)控制存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：公司決定在每一個(gè)采購(gòu)招標(biāo)小組中,，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長(zhǎng),。

理由：公司應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性,，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任采購(gòu)招標(biāo)小組副組長(zhǎng)不符合獨(dú)立性要求【或：違背了不相容職務(wù)相分離原則】,。

③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后,，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施,。

理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東(大)會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施,。

④社會(huì)責(zé)任控制存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：為履行社會(huì)責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污,，以實(shí)現(xiàn)零排放,、零污染。

理由：違背了成本效益原則,，公司應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀就度雽?shí)現(xiàn)污染達(dá)標(biāo)排放,。

2.資料(2)關(guān)于業(yè)務(wù)層面控制中：

①資金活動(dòng)控制存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：重大籌資方案由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。

理由：重大籌資方案應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度,，不能由個(gè)人審批,。

②工程項(xiàng)目控制存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：為了早日投產(chǎn),，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù),，適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)。

理由：企業(yè)收到承包單位的工程竣工報(bào)告后,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制竣工決算,，開展竣工決算審計(jì)，未實(shí)施竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,，不得辦理竣工驗(yàn)收手續(xù),。

③財(cái)務(wù)報(bào)告控制不存在不當(dāng)之處。

3.資料(3)關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中：

①委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)(咨詢機(jī)構(gòu))不存在不當(dāng)之處,。

②內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：在確認(rèn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍時(shí)，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具,，暫不列入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍,。

理由：企業(yè)進(jìn)行套期保值通常采用遠(yuǎn)期合約、期貨,、期權(quán),、互換等衍生工具，屬于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,，不能因?yàn)槠洳唤?jīng)常發(fā)生就不列入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)范圍,。

③內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處1：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并對(duì)外發(fā)布,。

理由：企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià),、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告,。

或：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的是內(nèi)控評(píng)價(jià)咨詢報(bào)告,，對(duì)外發(fā)布的只能是企業(yè)董事會(huì)名義發(fā)布的評(píng)價(jià)報(bào)告。

不當(dāng)之處2：由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷,。

理由：內(nèi)部控制缺陷應(yīng)由董事會(huì)最終審定,。

4.資料(4)關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)中：

①關(guān)于聘請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)師不存在不當(dāng)之處。

②審計(jì)測(cè)試存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所利用甲公司內(nèi)部評(píng)價(jià)工作成果達(dá)到減輕審計(jì)責(zé)任的目的,。

理由：建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,，是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)工作基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能因?yàn)槔闷髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成果而減輕審計(jì)責(zé)任。

③出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告存在不當(dāng)之處,。

不當(dāng)之處：B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司內(nèi)部控制整體發(fā)表審計(jì)意見。

理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,，應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露，而不對(duì)內(nèi)部控制整體發(fā)表審計(jì)意見,。

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