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案例分析題

甲公司是國(guó)內(nèi)一家大型生產(chǎn)制造企業(yè),，為上海證券交易所上市公司,，因公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要,，于2018年對(duì)外進(jìn)行了一系列的股權(quán)投資業(yè)務(wù),。

(1)2018年3月15日，甲公司召開(kāi)股東會(huì)就收購(gòu)其上游公司乙公司100%股權(quán)的事宜進(jìn)行表決,，獲股東大會(huì)通過(guò);2018年3月20日,，甲公司向乙公司支付收購(gòu)價(jià)款中的一部分4000萬(wàn)元，并與乙公司辦理了財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù),，2018年3月31日,，甲公司向乙公司支付剩余的收購(gòu)價(jià)款8000萬(wàn)元。從當(dāng)日起,，甲公司可以控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策,，在本次收購(gòu)?fù)瓿汕埃坠九c乙公司及乙公司的原股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

2018年3月31日,，乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，其中股本為6000萬(wàn)元,，資本公積為2000萬(wàn)元,，盈余公積為300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為700萬(wàn)元,。乙公司的賬面資產(chǎn)中,，有一項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1130萬(wàn)元，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元;另有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1870萬(wàn)元,，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元,。

甲公司在收購(gòu)過(guò)程中另外支付咨詢費(fèi)、法律服務(wù)等費(fèi)用40萬(wàn)元,。

(2)2018年5月1日,，甲公司以1350萬(wàn)元從少數(shù)股東手中再次購(gòu)買(mǎi)丙公司10%的股權(quán)。丙公司系甲公司于2017年10月1日并購(gòu)了70%股份的子公司,，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12250萬(wàn)元,，合并前甲公司與丙公司及丙公司的原股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。2017年10月1日至2018年4月30日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值除增加留存收益750萬(wàn)元外,，無(wú)其他變動(dòng),。

(3)2018年6月12日，甲公司以800萬(wàn)元取得某銷(xiāo)售公司丁公司40%的股權(quán),，至此可以對(duì)丁公司實(shí)施控制,。在此之前,，甲公司持有丁公司10%股權(quán),，系于2018年2月17日以100萬(wàn)元取得，丁公司作為交易性金融資產(chǎn)核算,，該金融資產(chǎn)于2018年6月12日的公允價(jià)值為150萬(wàn)元,。丁公司于購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。實(shí)施控制前,，甲公司和丁公司及丁公司的股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

假定不考慮其他因素

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司本次合并業(yè)務(wù)的類型及購(gòu)買(mǎi)日(或合并日),，并分別說(shuō)明理由,。

2.根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司本次合并業(yè)務(wù)的合并成本;指出對(duì)于甲公司支付的咨詢費(fèi),、法律服務(wù)等費(fèi)用40萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行處理,。

3.根據(jù)資料(2)，說(shuō)明甲公司取得丙公司10%股權(quán)時(shí),，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理(可以計(jì)算出金額的需要計(jì)算出金額),。

4.根據(jù)資料(3)，分別計(jì)算甲公司在購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本,、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本和商譽(yù),。

【正確答案】

1、正確答案 :

甲公司合并乙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并,。

理由：非同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易。在本次收購(gòu)?fù)瓿汕?，甲公司與乙公司及乙公司的原控股股東均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。

購(gòu)買(mǎi)日為2018年3月31日。

理由：2018年3月20日,，甲公司向乙公司支付收購(gòu)價(jià)款中的一部分4000萬(wàn)元,，僅占全部收購(gòu)價(jià)款的1/3，不足50%,，不滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件;2018年3月31日,，甲公司向乙公司支付剩余的收購(gòu)價(jià)款8000萬(wàn)元時(shí),，滿足控制權(quán)轉(zhuǎn)移的條件，因此,，當(dāng)日為購(gòu)買(mǎi)日,。

2、正確答案 :

甲公司的合并成本為12000萬(wàn)元(4000+8000);甲公司支付的咨詢費(fèi),、法律服務(wù)等費(fèi)用40萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用,。

3、正確答案 :

甲公司取得丙公司10%的股權(quán),，為購(gòu)買(mǎi)子公司的少數(shù)股權(quán),，其在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

(1)在甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，確認(rèn)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1350萬(wàn)元,。

(2)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，丙公司的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以2017年10月1日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額反映;甲公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1350萬(wàn)元與按照新增持股比例10%計(jì)算的應(yīng)享有丙公司自2017年10月1日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額50萬(wàn)元[1350-(12250+750)×10%],，應(yīng)當(dāng)調(diào)整甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積(股本溢價(jià)),，資本公積(股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益,。

4,、正確答案 :

甲公司在購(gòu)買(mǎi)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=購(gòu)買(mǎi)日之前所持丁公司股權(quán)的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=150+800=950(萬(wàn)元)。

甲公司在購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的合并成本

=購(gòu)買(mǎi)日之前所持丁公司的股權(quán)于購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值+購(gòu)買(mǎi)日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值=150+800=950(萬(wàn)元),。

商譽(yù)=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的合并成本-購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=950-1500×50%=200(萬(wàn)元),。

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