2019年高級會計師考試案例分析8.18

來源：東奧會計在線責(zé)編：wzq2019-08-18 10:37:31

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案例分析題

甲公司系境內(nèi)外同時上市的公司,，其A股在上海證券交易所上市,。根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》以及據(jù)此修改后的《公司內(nèi)部控制手冊》,，甲公司應(yīng)于2011年起實施內(nèi)部控制評價制度,。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已經(jīng)著手建立,、完善自身內(nèi)部控制體系并取得了較好效果，甲公司決定從2010年開始提前實施內(nèi)部控制評價制度,，并由審計部牽頭擬訂內(nèi)部控制評價方案,。該方案摘要如下：

(一)關(guān)于內(nèi)部控制評價的組織領(lǐng)導(dǎo)和職責(zé)分工董事會及其審計委員會負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評價的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督。經(jīng)理層負(fù)責(zé)實施內(nèi)部控制評價,，并對本公司內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),。審計部具體組織實施內(nèi)部控制評價工作，擬訂評價計劃,、組成評價工作組,、實施現(xiàn)場評價、審定內(nèi)部控制重大缺陷,、草擬內(nèi)部控制評價報告,，及時向董事會,、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告,。其他有關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)組織本部門的內(nèi)控自查工作。

(二)關(guān)于內(nèi)部控制評價的內(nèi)容和方法內(nèi)部控制評價圍繞內(nèi)部環(huán)境,、風(fēng)險評估,、控制活動、信息與溝通,、內(nèi)部監(jiān)督等五要素展開,。鑒于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科學(xué)規(guī)范的組織架構(gòu)，組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不再納入企業(yè)層面評價范圍,。同時,，本著重要性原則，在實施業(yè)務(wù)層面評價時,，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保,、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)或事項。在內(nèi)部控制評價中,，可以采用個別訪談,、調(diào)查問卷、專題討論,、穿行性測試,、實地查驗、抽樣和比較分析等方法,?？紤]到公司現(xiàn)階段經(jīng)營壓力較大，為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響,，在本次內(nèi)部控制評價中,，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價,。

(三)關(guān)于實施現(xiàn)場評價評價工作組應(yīng)與被評價單位進(jìn)行充分溝通，了解被評價單位的基本情況,，合理調(diào)整已確定的評價范圍,、檢查重點和抽樣數(shù)量。評價人員要依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和《公司內(nèi)部控制手冊》實施現(xiàn)場檢查測試,，按要求填寫評價工作底稿，記錄測試過程及結(jié)果,，并對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定?，F(xiàn)場評價結(jié)束后，評價工作組匯總評價人員的工作底稿,，形成現(xiàn)場評價報告?，F(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通，只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報審計部,。審計部應(yīng)編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表，對內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核,。

(四)關(guān)于內(nèi)部控制評價報告審計部在完成現(xiàn)場評價和缺陷匯總,、復(fù)核后，負(fù)責(zé)起草內(nèi)部控制評價報告,。評價報告應(yīng)當(dāng)包括：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明,、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù),、內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定情況,、內(nèi)部控制缺陷的整改情況,、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等內(nèi)容。對于重大缺陷及其整改情況,，只進(jìn)行內(nèi)部通報,，不對外披露。內(nèi)部控制評價報告報董事會審定后對外披露,。

(五)關(guān)于內(nèi)部控制審計聘請某具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的大型會計師事務(wù)所對本公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計,。鑒于本公司在2008年5月《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》發(fā)布后就已建立內(nèi)部控制體系并取得較好效果，內(nèi)部控制審計自2010年起,，重點審計本公司內(nèi)部控制評價的范圍,、內(nèi)容、程序和方法等，并出具相關(guān)審計意見,。

要求：

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》,，逐項判斷甲公司內(nèi)部控制評價方案中的(一)至(五)項內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請逐項指出不當(dāng)之處,，并逐項簡要說明理由,。

高會案例分析題

【正確答案】

1、第一項工作存在不當(dāng)之處有：經(jīng)理層對內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé),，審計部審定內(nèi)部控制重大缺陷,。董事會對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)以及審定內(nèi)部控制重大缺陷。

2,、第二項工作存在不當(dāng)之處表現(xiàn)如下：

(1)不當(dāng)之處：組織架構(gòu)相關(guān)內(nèi)容不納入公司層面評價范圍,。

理由：組織架構(gòu)是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，直接影響內(nèi)部控制的建立健全和有效實施,，應(yīng)當(dāng)納入公司層面評價范圍,。

(2)不當(dāng)之處：在實施業(yè)務(wù)層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關(guān)注的對外擔(dān)保,、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù),。

理由：業(yè)務(wù)層面的評價應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(或：體現(xiàn)全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點業(yè)務(wù)事項來展開評價,。

(3)不當(dāng)之處：為了減輕評價工作對正常經(jīng)營活動的影響,，在本次內(nèi)部控制評價中,，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實施測試和評價,。

理由：評價過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計、運行是否有效的證據(jù)的原則,，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性,，綜合運用評價方法。

3,、第三項工作存在不當(dāng)之處,。

(1)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告無須和被評價單位溝通。

理由：現(xiàn)場評價報告應(yīng)向被評價單位通報,。

(2)不當(dāng)之處：現(xiàn)場評價報告只需評價工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后報審計部。

理由：現(xiàn)場評價報告經(jīng)評價工作組負(fù)責(zé)人審核,、簽字確認(rèn)后,，

應(yīng)由被評價單位相關(guān)責(zé)任人簽字確認(rèn)后，再提交審計部,。

4,、第四項工作存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報,，不對外披露,。

理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露,。

5,、第五項工作存在不當(dāng)之處：會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計重點審計該公司內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)容,、程序和方法等,。

理由：會計師事務(wù)所實施內(nèi)部控制審計，可以關(guān)注,、利用上市公司的評價成果,，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行獨立審計,，不能因為被審計上市公司實施了內(nèi)部控制評價就簡化審計的程序和內(nèi)容,。

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