從來(lái)不跌倒不算光彩,，每次跌倒后能再站起來(lái),，才是最大的榮耀。小編為大家準(zhǔn)備了高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題,，看看下邊的案例分析題你會(huì)做嗎,？

案例分析題

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司,、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì),，并于2015年4月對(duì)上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下： (1)A公司,。A公司于2014年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。 (2)B公司,。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序,，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能;②下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保;③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問(wèn)題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。 (3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng),，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度,，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊(cè)》;②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試,，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。 (4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司,。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷,，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠,。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。  假定不考慮其他因素,。 要求： 1.根據(jù)資料(1)，判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法是否恰當(dāng),，并說(shuō)明理由。 2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)說(shuō)明資料(2)中事項(xiàng)①至③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn);并針對(duì)每項(xiàng)主要風(fēng)險(xiǎn)，分別提出相應(yīng)的控制措施,。 3.根據(jù)資料(3)，說(shuō)明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由,。 4.根據(jù)資料(4)，針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷,，說(shuō)明甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理,。

【正確答案】

1. A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍的做法不恰當(dāng),。

理由：不符合全面性原則的要求,。

或：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng),。

2. (1)事項(xiàng)①可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：審計(jì)委員會(huì)未能發(fā)揮監(jiān)督職能,，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè),，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力,，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

控制措施：董事會(huì)可按照股東(大)會(huì)的有關(guān)決議,，明確審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)權(quán)限,、任職資格、議事規(guī)則和工作程序,，為董事會(huì)科學(xué)決策提供支持,。

(2)事項(xiàng)②可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)擔(dān)保申請(qǐng)人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐,。

控制措施：①企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔(dān)保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式,、權(quán)限,、程序、責(zé)任和相關(guān)措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批,，不得超越權(quán)限審批。

②重大擔(dān)保業(yè)務(wù),，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),。

或：重大事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)子公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。

(3)事項(xiàng)③可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是：編制財(cái)務(wù)報(bào)表違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任和聲譽(yù)受損,。

控制措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(或：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定;或：國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定),，如實(shí)列示當(dāng)期收入,、費(fèi)用和利潤(rùn)，不得虛列或者隱瞞收入,，不得推遲或提前確認(rèn)收入,。

3. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無(wú)法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒(méi)有經(jīng)過(guò)充足的運(yùn)行時(shí)間，其運(yùn)行有效性有待測(cè)試;

甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計(jì)范圍受限,。

4. 甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷,，在審計(jì)報(bào)告中通過(guò)增加描述段的方式予以披露

或：在審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。

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