大家在備考的過程中要注意勞逸結合哦,！今天小編一如既往的為大家準備了高級會計師案例分析題，一起來做題吧！

案例分析題

甲國有大型企業(yè)集團公司(以下簡稱甲公司)為加強內(nèi)部控制建設,，聘請XYZ會計師事務所在內(nèi)部控制審計時對該公司所述A,、B,、C共3家全資子公司內(nèi)部控制制度的安全性和有效性進行檢查與評價,。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問題：

(1)A公司采購環(huán)節(jié)的風險管理不到位的問題,。A公司為一家嬰幼兒輔食生產(chǎn)企業(yè),，2016年10月份被媒體曝出產(chǎn)品存在質量問題,，食用該產(chǎn)品的嬰幼兒腸胃有不同程度的過敏反應。經(jīng)查,，本年某批次原材料源于一家新增的供應商,，在驗收環(huán)節(jié)疏于質量檢驗造成該批產(chǎn)品存在質量問題。

(2)B公司銷售環(huán)節(jié)監(jiān)管不嚴,。經(jīng)查,，為了給2016年12月上市的某款新產(chǎn)品宣傳和增加銷量，銷售部經(jīng)理吳某擅自調低了該款新產(chǎn)品的銷售價格,。據(jù)上期內(nèi)部控制審計報告顯示,，2015年10月，B公司啟用了新的財務軟件,，該財務軟件銷售模塊存在設計缺陷,，銷售經(jīng)理有權限修改銷售價格。

(3)C公司重大設備采購控制混亂,。2016年3月,，C公司決定從國外引進一批具有世界領先水平的生產(chǎn)設備,，該公司董事長譚某經(jīng)朋友介紹認識了國外丙公司總經(jīng)理徐某，徐某提供了優(yōu)惠價格,。為避免錯失良機,，未進行實地考察和技術測試，譚某指令財會部先將1000萬元資金匯往丙公司,，之后再向董事會補辦報批手續(xù),。財會部匯出資金后向對方核實是否收到匯款時卻始終找不到徐某。后經(jīng)查實,，丙公司已經(jīng)于2016年年初由于違法經(jīng)營被當?shù)乇O(jiān)管部門強制停業(yè)整頓,。

內(nèi)部控制審計工作結束后，XYZ會計師事務所向甲公司董事會,、監(jiān)事會和經(jīng)理層通報了內(nèi)部控制評價情況,。針對所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問題，甲公司召開由集團公司領導,、各部門負責人和各子公司負責人參加的專門會議進行研究,。在討論過程中，有關人員發(fā)言要點如下：

甲公司董事長王某：子公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)造成重大損失,，集團公司和各子公司要切實建立健全內(nèi)部控制,，不要計較內(nèi)部控制成本建設的高低，內(nèi)部控制的目標為確保內(nèi)部控制不存在任何缺陷,。

甲公司總經(jīng)理丁某：第一,，增設內(nèi)部審計部門，由總會計師擔任部門主管,。第二,，對所有內(nèi)控缺陷的整改方案應及時向集團經(jīng)理層報告。

甲公司總會計師趙某：第一,，嚴格采購環(huán)節(jié)管理,，加強對原材料供應商資質和產(chǎn)品質量的檢驗，采購,、驗收和倉儲環(huán)節(jié)職責分離,，并定期輪崗;第二，由采購部門全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務,。

要求：

(1)從內(nèi)部控制角度,，分析、判斷并指出A,、B,、C公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?

(2)從內(nèi)部控制角度，分析,、判斷甲公司董事長王某,、總會計師趙某在會議發(fā)言中的觀點有哪些不當之處?簡要說明理由,。

(3)如何界定內(nèi)部控制審計業(yè)務中甲公司董事會的責任和注冊會計師的責任。

【正確答案】

(1)①A公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

供應商選擇不當,。

原材料驗收環(huán)節(jié)把控不嚴,。

②B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

銷售過程存在舞弊行為，銷售經(jīng)理擅自調低銷售價格,，可能導致企業(yè)利益受損,。

財務軟件銷售模塊存在設計缺陷，銷售經(jīng)理有權限修改銷售價格,，影響了年底財務數(shù)據(jù)的準確性,。

③C公司內(nèi)部控制存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

重大設備采購控制存在缺陷，未履行集體決策審批或聯(lián)簽制度,。

采購環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,，未對供應商到境外進行實地考察和技術測試,。

支付貨款環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,，財會部在明知沒有簽訂采購合同的情況下仍支付采購貨款，把關不嚴,。

(2)董事長王某：①王某認為只要能搞好內(nèi)部控制,，花多大代價都值得的觀點不當。

理由：建立,、實施內(nèi)部控制應考慮成本效益原則,。

或：單位應當結合本單位實際情況，制定切實可行的內(nèi)部控制,。

或：單位應當以合理的成本達到最佳控制效果,。

②王某認為內(nèi)部控制的目標為確保內(nèi)部控制不存在任何缺陷的觀點不當。

理由：內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī),、資產(chǎn)安全,、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果,，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略,。內(nèi)部控制要遵循重要性原則，應當在兼顧全面的基礎上,，關注重要業(yè)務事項和高風險領域,，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷,，不能保證不存在任何缺陷,。

總經(jīng)理丁某：①丁某提出由總會計師擔任內(nèi)部審計部門主管的觀點不當。

理由：內(nèi)部審計部門應具有相對獨立性,，重大問題可以直接向董事會或審計委員會匯報,。

②丁某認為所有內(nèi)控缺陷的整改方案應及時向經(jīng)理層報告的建議不當,。

理由：對于重大缺陷和重要缺陷的整改方案，應向董事會(審計委員會),、監(jiān)事會或經(jīng)理層報告并審定,。如果出現(xiàn)不適合向管理層報告的情形，例如存在與管理層舞弊相關的內(nèi)部控制缺陷,，內(nèi)部控制評價組應當直接向董事會(審計委員會),、監(jiān)事會報告。重要缺陷并不影響企業(yè)內(nèi)部控制的整體有效性,，但是應當引起董事會和管理層的重視,。對于一般缺陷，可以向企業(yè)管理層報告,，并視情況考慮是否需要向董事會(審計委員會),、監(jiān)事會報告。

總會計師趙某：趙某提出由采購部全權辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務的意見不當,。

理由：違背了不相容職務分離控制的要求,。

(3)建立健全和有效實施內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的有效性是甲公司董事會的責任,，但對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見,，則是注冊會計師的責任。換言之,，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責任,，是否遵循《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》開展內(nèi)控審計并發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹呢熑巍?/p>

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