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案例分析題

甲、乙、丙,、丁,、戊和庚公司均為上市公司，2019年發(fā)生的與金融工具相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：

(1)甲公司為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合,。當(dāng)組合中的某支債券到期時(shí),，回收的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資本支出對(duì)資金的需要,。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出(如因市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購(gòu),，或遵從政府監(jiān)管部門臨時(shí)出臺(tái)的政策)，則可在短期債券到期前處置,。甲公司將該短期債券組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

(2)乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期債券和長(zhǎng)期債券,，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金,，其中較大比例的投資合同存續(xù)期均超過(guò)3年。乙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量,，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn),，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)。乙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率,。乙公司將該投資組合分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

假定甲、乙公司投資的債券的合同現(xiàn)金流量特征均為本金及未付本金利息的付款額,。

資料二：

丙公司于2019年發(fā)行了名義金額人民幣100元的優(yōu)先股,，合同條款規(guī)定丙公司在3年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為轉(zhuǎn)股日前一工作日的該普通股市價(jià),。丙公司將發(fā)行的優(yōu)先股確認(rèn)為權(quán)益工具,。

資料三：

2019年5月1日，丁公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給X公司,，取得出售價(jià)款300萬(wàn)元,，同時(shí)與X公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照310萬(wàn)元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購(gòu),，丁公司在出售時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn),。

資料四：

戊公司為庚公司的母公司，為激勵(lì)員工,，決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,。2019年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),，戊公司與戊公司100名高級(jí)管理人員和庚公司20名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議,。協(xié)議規(guī)定：戊公司向簽訂協(xié)議的120名高級(jí)管理人員每人授予10萬(wàn)份股票期權(quán),，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年;符合行權(quán)條件后，每持有1股股票期權(quán)可以按每股3元的價(jià)格購(gòu)買1股戊公司普通股股票,，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效,。

要求：

1. 根據(jù)資料一，判斷甲,、乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確,，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由,。

2. 根據(jù)資料二,，判斷丙公司對(duì)該金融工具的處理是否正確，如不正確,，請(qǐng)說(shuō)明理由,。

3. 根據(jù)資料三,，判斷丁公司對(duì)該金融工具終止確認(rèn)的處理是否正確,，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由,。

4. 根據(jù)資料四,，判斷戊公司和庚公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,，并說(shuō)明理由,。

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確,。

理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期,，目的是滿足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量,。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為,，并不常見(jiàn)，不影響符合分類為以攤余成本計(jì)量的條件,。

或：甲公司應(yīng)當(dāng)將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),。

(2)乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：乙公司是在持續(xù)的基礎(chǔ)上決定是通過(guò)收取合同現(xiàn)金流量還是出售金融資產(chǎn)來(lái)增加組合的預(yù)期回報(bào),，直到資本性支出發(fā)生需要資金時(shí),。乙公司的業(yè)務(wù)模式是通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)兩者來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此應(yīng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。

2,、正確答案 :

丙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：因轉(zhuǎn)股價(jià)格是變動(dòng)的,，未來(lái)須交付的普通股數(shù)量是可變的,，實(shí)質(zhì)可視作丙公司將在3年后使用自身普通股并按其市價(jià)履行支付優(yōu)先股每股人民幣100元的義務(wù)。在這種情況下，該強(qiáng)制可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股整體是一項(xiàng)金融負(fù)債,。

3,、正確答案 :

丁公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：由于此項(xiàng)交易屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售,，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格,，表明丁公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn),。

4,、正確答案 :

(1)戊公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：戊公司是結(jié)算企業(yè),，并以其自身權(quán)益工具結(jié)算,。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,。

(2)庚公司股份支付交易應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付。

理由：庚公司是接受服務(wù)企業(yè),，且無(wú)結(jié)算義務(wù),。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的,，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,。

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