2019年高級會計師考試案例分析5.3
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案例分析題
乙公司屬于一家大型民營股份有限公司，2017年2月聘請ABC會計師事務(wù)所在年報審計時對公司內(nèi)部控制和財務(wù)報表實施審計,。在了解乙公司及審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題：
要求：
根據(jù)財政部,、證監(jiān)會、審計署,、銀監(jiān)會,、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，逐項識別乙公司上述事項中面臨的主要風(fēng)險;同時,，針對識別出的主要風(fēng)險,，逐項設(shè)計相應(yīng)的控制措施。
(1)2016年1月,，乙公司銷售部業(yè)務(wù)員劉某銷售的一批貨物,，到期無法收到貨款，經(jīng)查該客戶成立僅僅一年,，當年無收入,，企業(yè)注冊資金僅20萬元，負債50萬元,。該客戶的產(chǎn)品由于滯銷,，資金鏈已經(jīng)斷裂，在短期內(nèi)無法恢復(fù)償債能力,。進一步追查,，發(fā)現(xiàn)劉某有收取回扣行為。
(2)2016年4月,，乙公司某種重要原材料連續(xù)半月庫存為零,。
(3)2016年7月，下屬子公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保,。
(4)2016年10月,，與附有銷售退回條件的相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號—收入》的規(guī)定,。
(5)2016年11月，鑒于某產(chǎn)品市場供不應(yīng)求,，為了擴大銷售量,，乙公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下，適當降低檢驗標準,。
(6)2016年12月,，乙公司為利用專業(yè)化分工的優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的加工業(yè)務(wù)委托給本公司以外的專業(yè)機構(gòu)完成,，乙公司對完成工作進行驗收,，結(jié)果發(fā)現(xiàn)成本高，質(zhì)量差,。
【正確答案】
1,、正確答案 :
事項(1)面臨的風(fēng)險：客戶信用調(diào)查不到位，銷售過程中存在舞弊行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。
控制措施：對于新開發(fā)客戶，應(yīng)當建立嚴格的信用審批制度,。確定信用額度,、簽訂合同應(yīng)當由兩個以上的員工參與。
2,、正確答案 :
事項(2)面臨的風(fēng)險：存貨短缺可能導(dǎo)致生產(chǎn)中斷,。
控制措施：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各種存貨間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃,、市場供求等因素,，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量,，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài),。
3、正確答案 :
事項(3)面臨的風(fēng)險：對擔保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深,，審批不嚴或越權(quán)審批,，可能導(dǎo)致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐。
控制措施：①企業(yè)應(yīng)當建立擔保授權(quán)和審批制度,，規(guī)定擔保業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式,、權(quán)限、程序,、責任和相關(guān)措施,，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。
②重大擔保業(yè)務(wù),，應(yīng)當報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。[或：重大事項應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度,。]
③企業(yè)應(yīng)當加強對子公司擔保業(yè)務(wù)的統(tǒng)一監(jiān)控,。
4、正確答案 :
事項(4)可能產(chǎn)生的主要風(fēng)險是：編制財務(wù)報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度,，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損,。
控制措施：企業(yè)應(yīng)當遵循規(guī)定的標準，如實列示當期收入,、費用和利潤,，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入,。
5,、正確答案 :
事項(5)面臨的風(fēng)險：產(chǎn)品質(zhì)量低劣，侵害消費者利益,，可能導(dǎo)致企業(yè)巨額賠償,、形象受損，甚至破產(chǎn),。
控制措施：①應(yīng)當建立嚴格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗制度,，嚴把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障,、危害健康的產(chǎn)品流向社會;②應(yīng)當加強產(chǎn)品的售后服務(wù),，售后發(fā)現(xiàn)存在嚴重質(zhì)量缺陷、隱患的產(chǎn)品應(yīng)及時召回或采取其他有效措施,。
6,、正確答案 :
事項(6)面臨的風(fēng)險：①外包價格確定不合理、承包方選擇不當,，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失;②外包監(jiān)控不嚴,，服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致公司難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢;③可能存在商業(yè)賄賂等違法行為,。
控制措施：①公司合理確定外包價格,，嚴格控制外包成本，切實做到成本效益原則;②公司對承包方的履約能力進行持續(xù)評估,，有證據(jù)表明存在重大違約行為時,，應(yīng)當及時終止合同;③公司應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序確定最終承包方，嚴防商業(yè)賄賂,。
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