2019年高級會計(jì)師考試案例分析4.25
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案例分析題
甲公司為境內(nèi)上市公司,，2016年發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：
資料一：
2016年5月20日，甲公司召開股東大會審議通過了以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的議案,。2016年9月15日,，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了甲公司以換股方式購買乙公司100%股權(quán)的方案。2016年9月30日,，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股,，以2股換1股的比例自乙公司原股東處取得了乙公司100%股權(quán)。甲公司共發(fā)行了1800萬股普通股以取得乙公司全部900萬股普通股,，有關(guān)股份登記和股東變更手續(xù)當(dāng)日完成;同日,，甲公司、乙公司的董事會進(jìn)行了改選,，乙公司原股東開始控制甲公司,，甲公司開始控制乙公司。
甲公司,、乙公司普通股在2016年9月30日的公允價(jià)值分別為20元和40元,。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元,。2016年9月30日,，甲公司除非流動資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高4500萬元以外，其他資產(chǎn),、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,。
甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
甲公司及乙公司在合并前簡化的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示,。
資料二：
2016年1月1日,，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司決定對其子公司G1公司的高級管理人員授予股票期權(quán),，符合行權(quán)條件后,，每持有1份股票期權(quán)可以自達(dá)到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購買1股甲公司普通股股票,。
資料三：
接資料二,，如果甲公司授予G1公司高級管理人員的是其另一子公司G2公司的股票期權(quán)，符合行權(quán)條件后,，每持有1份股票期權(quán)可以自達(dá)到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi),，以每股3元的價(jià)格購買1股G2公司普通股股票。
(1)針對資料一，假定不考慮所得稅和其他因素等影響,，逐項(xiàng)回答以下問題：
1. 判斷該項(xiàng)企業(yè)合并的類型及會計(jì)上的購買方和被購買方,，并簡要說明理由;
2. 計(jì)算該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本和商譽(yù)(如有)。
(2)針對資料二和資料三,，簡要說明在該激勵計(jì)劃的等待期內(nèi),，甲公司和G1公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理。
【正確答案】
1,、 正確答案 :
(1)該項(xiàng)企業(yè)合并屬于反向購買,，乙公司為購買方，甲公司為被購買方,。
理由：甲公司在該項(xiàng)合并中向乙公司原股東增發(fā)了1800萬股普通股,，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1800÷3300)，能夠控制甲公司,。對于該項(xiàng)合并,，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由乙公司原股東控制,，形成反向購買,，乙公司應(yīng)為購買方，甲公司應(yīng)為被購買方,。
(2)合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為54.55%(1800÷3300),，如果假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例,，則乙公司應(yīng)當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為750萬股(900÷54.55%-900),，其公允價(jià)值為30000萬元(750×40)，因此,，該項(xiàng)企業(yè)合并的合并成本為30000萬元,。商譽(yù)=30000-(24000+4500-1500)=3000(萬元)。
其他知識點(diǎn)答案解析 :
提問或查看大家對本問題的疑問編寫筆記2,、正確答案 :
(1)如果授予的是甲公司自身的股票期權(quán)：
甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長期股權(quán)投資和資本公積。
G1公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積,。
(2)如果授予的是G2公司的股票期權(quán)：
甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬,。
G1公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理,，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積。
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