2019年高級會計師考試案例分析（1.22）
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案例分析題
甲公司是一家大型機械制造類企業(yè),，在深圳交易所上市。
資料一：
2016年1月1日,，甲公司以2000萬元投資于乙公司,，持股比例為5%,。甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2016年12月31日,，甲公司以25000萬元從乙公司其他股東處購買了乙公司50%的股權(quán),，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．斎?，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為45000萬元,。原5%股權(quán)投資的公允價值為2250萬元。
2016年12月31日,，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：
(1)增加投資收益250萬元;
(2)確認長期股權(quán)投資27000萬元,。
2016年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：
(3)確認企業(yè)合并成本27000萬元;
(4)確認對乙公司的商譽2250萬元,。
資料二：
2016年1月1日,，甲公司從非關(guān)聯(lián)方處購入丙公司30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響,，甲公司確定的對丙公司的長期股權(quán)投資的成本為3150萬元,，投資當日除一批存貨的公允價值大于賬面價值100萬元外，丙公司當日其他資產(chǎn),、負債的公允價值均等于賬面價值。至2016年12月31日,，丙公司將該批存貨全部對外出售,。丙公司2016年度實現(xiàn)凈利潤2100萬元。甲公司和丙公司之間不存在任何內(nèi)部交易,，丙公司除實現(xiàn)凈利潤外,，無其他所有者權(quán)益變動。
2016年12月31日,，甲公司又斥資5500萬元從丙公司其他股東處購買了丙公司40%的股權(quán),，能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂啤．斎?，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為12500萬元,，原30%股權(quán)投資的公允價值為3800萬元。
2016年12月31日,，甲公司在個別財務(wù)報表中部分會計處理如下：
(1)增加投資收益630萬元;
(2)確認長期股權(quán)投資9280萬元,。
2016年12月31日，甲公司在合并財務(wù)報表中部分會計處理如下：
(3)確認企業(yè)合并成本9250萬元;
(4)確認對丙公司的商譽500萬元,。
甲公司,、乙公司和丙公司均不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，以上交易均不構(gòu)成“一攬子交易”,。
要求：根據(jù)以上資料,，假定不考慮其他因素，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確。對不正確的,，分別說明理由,。
【正確答案】
1. 針對資料一：
(1)第(1)項會計處理正確。
(2)第(2)項會計處理不正確,。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的,，在編制個別財務(wù)報表時，購買日之前持有的股權(quán)投資,，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的,，應(yīng)當將按照準則確定的股權(quán)投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本,。
(3)第(3)項會計處理不正確,。
理由：在合并財務(wù)報表中，應(yīng)確認的企業(yè)合并成本為原5%股權(quán)投資的公允價值2250萬元加上新增投資成本25000萬元之和27250萬元,。
(4)第(4)項會計處理不正確,。
理由：企業(yè)合并成本為27250萬元，應(yīng)確認的對乙公司的商譽=27250-45000×(5%+50%)=2500(萬元),。
2. 針對資料二：
(1)第(1)項會計處理不正確,。
理由：在確認應(yīng)享有丙公司凈利潤時，在丙公司賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,，應(yīng)考慮以取得投資時丙公司存貨的公允價值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本對丙公司凈利潤的影響,。丙公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=2100-100=2000(萬元)，甲公司應(yīng)按享有的份額確認投資收益600萬元(2000×30%),。
(2)第(2)項會計處理不正確,。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時,，購買日之前持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,，應(yīng)當以購買日之前所持丙公司的股權(quán)投資的賬面價值3750萬元(3150+600)與購買日新增投資成本5500萬元之和9250萬元，作為改按成本法核算的初始投資成本,。
(3)第(3)項會計處理不正確,。
理由：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，在合并財務(wù)報表中,，對于購買日之前持有的丙公司的股權(quán),，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值3800萬元進行重新計量，甲公司應(yīng)確認的企業(yè)合并成本為9300萬元(3800+5500),。
(4)第(4)項會計處理不正確,。
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