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案例分析題

甲科研所(以下簡稱“甲單位”)為一家中央級事業(yè)單位,，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。2017年7月10日,，甲單位總會計師召集財務(wù)處,、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加會議，聽取近期工作匯總,，有關(guān)事項與處理建議如下：

(1)2017年甲單位新入職員工培訓經(jīng)費在日常公用預算中安排了28萬元,。但截止2017年6月新員工培訓截止。甲單位新入職員工的培訓費實際發(fā)生30萬元,，財務(wù)處建議將發(fā)生的培訓費超預算部分2萬元在實驗室新建項目的預算中列支,。

(2)甲單位在2017年初經(jīng)批準向中標的X公司購置一套需要安裝的總價為500萬元的實驗儀器設(shè)備，2017年6月安裝完畢在調(diào)試時發(fā)生需要購置與該套儀器相關(guān)的配套設(shè)備才能正常使用,，為此甲單位為了保證服務(wù)配套的要求,，決定繼續(xù)從原供應商X公司處采購總價為60萬元的配套設(shè)備。

(3)甲單位的下屬B事業(yè)單位因為經(jīng)營業(yè)務(wù)擴展,，需要擴大辦公經(jīng)營場所,，B事業(yè)單位近期向甲單位提出申請租賃甲單位長期閑置的一棟房產(chǎn)，該房產(chǎn)原值為1200萬元,，已累計計提折舊500萬元;甲單位為了支持B事業(yè)單位的發(fā)展,，當即決定將此處房產(chǎn)出租給B事業(yè)單位。

(4)6月,，甲單位因洪澇損毀設(shè)備一批,，該批設(shè)備賬面原價510萬元，已計提折舊100萬元,。財務(wù)處認為,，設(shè)備損毀系不可抗力原因造成，因此在通過主管部門向財政部門提交資產(chǎn)處置申請的同時,，確認了資產(chǎn)損失,。

(5)2016年5月1日全面營改增后,，甲單位部分經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及“營改增”,，會議決定在編制2017年“一上”部門預算草案時，營改增后應繳納的增值稅,，按照政府支出功能分類科目列入“科學技術(shù)支出”類,，按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“商品和服務(wù)支出”類的“稅金及附加費用”款,。

(6)甲單位領(lǐng)導人在會上就本單位內(nèi)部控制的有效性做了重要強調(diào)并決定，由內(nèi)審部門對本單位上半年內(nèi)部控制制度做出自我評價,，并形成評價結(jié)論,，出具評價報告，將在報告出具后針對本單位內(nèi)部控制制度的缺陷部分,，做出整改,，絕不允許內(nèi)部控制流于形式。

(7)2016年財政直接支付額度指標數(shù)與實際支出數(shù)差額為200萬元,，在2017年2月,，恢復財政直接支付額度后，甲單位用恢復的上年額度購進了一批實驗材料,。財務(wù)處建議,，在恢復額度時，增加財政補助收入,，減少財政應返還額度,，購買材料時，增加存貨,，減少財政補助收入,。

(8)2017年5月，為了擴大科研項目的應用與數(shù)據(jù)收集,，甲單位經(jīng)批準以銀行存款1000萬元投資D生物科技公司取得50%的股權(quán),。財務(wù)處建議，增加長期投資(長期股權(quán)投資)1000萬元,，減少銀行存款1000萬元,。

(9)2017年6月，甲單位經(jīng)批準以財政授權(quán)支付方式購入一臺不需要安裝的實驗設(shè)備,，價款為300萬元,，按合同約定，扣留質(zhì)量保證金10%于2年后支付,。當月在實驗設(shè)備驗收入庫時,，甲單位支付了除質(zhì)量保證金以外的剩余款項，也取得了對方開具的包含質(zhì)量保證金在內(nèi)的全額發(fā)票,，財務(wù)處建議增加固定資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)基金各300萬元,，同時增加事業(yè)支出和零余額賬戶用款額度300萬元。

(10)2017年7月,，甲單位經(jīng)批準對業(yè)務(wù)樓進行改建,，業(yè)務(wù)樓賬面余額為1000萬元，截止當月底已計提折舊400萬元，財務(wù)處建議7月底將其轉(zhuǎn)入在建工程,，增加在建工程600萬元,，沖減累計折舊 400萬元，減少固定資產(chǎn)1000萬元,。

要求：根據(jù)國家部門預算管理,、政府采購、國有資產(chǎn)管理,、內(nèi)部控制,、會計制度等有關(guān)規(guī)定，逐項指出事項(1)至事項(10)的處理決定或處理建議是否正確;對于事項(1)至(6),，如不正確,，分別說明理由;對于事項(7)至(10)，如不正確,，分別指出正確會計處理,。

【正確答案】

1. 事項(1)的處理建議不正確。

理由：項目資金應?？顚Ｓ?，基本支出不應在項目支出中列支。

2. 事項(2)的處理不正確,。

理由：為保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套要求,，需要繼續(xù)從原供應商處添購資產(chǎn)的，添購資金總額不得超過原合同采購金額10%,，上述業(yè)務(wù)中,，配套設(shè)備總價為60萬元超過原合同采購金額的10%，不符合繼續(xù)從原供應商處添購的規(guī)定,，需要按規(guī)定進行公開招標進行政府采購,。

3. 事項(3)的處理不正確。

理由：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租出借,，資產(chǎn)單項或批量價值(賬面原值)在800萬元(含)以上的,，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批。

4. 事項(4)的處理不正確,。

理由：財政部門批復前的資產(chǎn)損失,，單位不得自行進行賬務(wù)處理。待財政部門批復后,，進行賬務(wù)處理,。

5. 事項(5)的處理不正確。

理由：增值稅屬于價外稅,，不列入支出預算,。

6. 事項(6)的處理正確,。

7. 事項(7)處理建議不正確。

正確處理：事業(yè)單位恢復財政額度時不做賬務(wù)處理,，實際使用恢復的額度時，直接做增加存貨,，沖減財政應返還額度處理,。

8. 事項(8)處理建議不正確。

正確處理：以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資,，在增加長期投資(長期股權(quán)投資)1000萬元,，減少銀行存款1000萬元的同時，還要借記事業(yè)基金1000萬元,，貸記非流動資產(chǎn)基金(長期投資)1000萬元,。

9. 事項(9)處理建議不正確。

正確處理：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的,，應當在取得固定資產(chǎn)時,，按照確定的成本，增加“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))”各300萬元,。同時取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的,，應當同時按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，增加“事業(yè)支出”300萬元,，按照實際支付金額,，減少“零余額賬戶用款額度”270萬元，按照扣留的質(zhì)量保證金,，增加“長期應付款”30萬元,。

10. 事項(10)處理建議不正確。

正確處理：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各600萬元;同時,，沖減非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))600萬元,，沖減累計折舊400萬元，減少固定資產(chǎn)1000萬元,。

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