2019年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析（1.6）
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案例分析題
甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí),，關(guān)注到甲公司2016年度發(fā)生的部分交易及其會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)如下：
1.2016年10月9日,，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對(duì)外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額10億元,，期限3年,，票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率,，并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費(fèi)用。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定,，持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后,，以固定轉(zhuǎn)股價(jià)轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后,，對(duì)該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。
2.2016年12月25日,，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化,，預(yù)測(cè)產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價(jià)格持續(xù)下降,。為防范該原材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場(chǎng)上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值,，并于2016年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會(huì)計(jì)處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期保值》有關(guān)套期保值會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用條件,。
假定不考慮其他因素,。
要求：
1.根據(jù)資料1，說明甲公司在初始計(jì)量時(shí),，應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價(jià)值，并說明相關(guān)交易費(fèi)用分配應(yīng)采用的方法,。
2.根據(jù)資料2,，指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說明甲公司2016年12月31日對(duì)X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
1.在初始計(jì)量時(shí),，應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債部分的未來現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn)，將該折現(xiàn)值(即公允價(jià)值)作為負(fù)債成分的價(jià)值,。
或：采用公允價(jià)值確定負(fù)債成分的價(jià)值,。
將可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行收入(可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價(jià)值)與該負(fù)債公允價(jià)值之間的差額作為權(quán)益成分的價(jià)值。
將交易費(fèi)用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益工具成分的相對(duì)公允價(jià)值在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配,。
2.甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價(jià)值套期。
(1)被套期項(xiàng)目X原材料：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。
或：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。
(2)套期工具期貨合約：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
或：公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益,。
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