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案例分析題

甲單位為一家中央級事業(yè)單位,，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》并計提固定資產(chǎn)折舊。2017年7月20日,，甲單位總會計師主持會議,，聽取財務(wù)處、資產(chǎn)管理處近期工作匯報,，研究討論有關(guān)事項：

(1)甲單位財務(wù)處出納小李從2017年5月到8月底休產(chǎn)假,，2017年7月招聘的暫代小李職務(wù)的小張因個人原因辭職，因暫時招不上人來且單位人手不夠,，人事部建議由會計小王暫代,。

(2)2017年下半年煤炭等能源價格上漲，造成能源經(jīng)費緊張,，后勤處處長建議直接將2017年上半年的非財政補助收入超收部分彌補下半年短缺的能源經(jīng)費。

(3)甲單位為加強信息化建設(shè),，維護(hù)現(xiàn)行信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性,、安全性等需要，2017年2月進(jìn)行公開招標(biāo)購買信息化基礎(chǔ)運維工作服務(wù),，因投標(biāo)單位不足三家,，所以予以廢標(biāo)，甲單位經(jīng)會議研究決定,，擬采用詢價的方式采購,。

(4)甲單位按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)于2017年6月對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資,。該投資原由甲單位投出自行研發(fā)的專利權(quán)形成，投資賬面價值為400萬元;轉(zhuǎn)讓該投資取得現(xiàn)金收入480萬元,，另支付相關(guān)稅費5萬元,。財務(wù)處建議將該投資賬面價值扣除相關(guān)稅費后凈額395萬元上繳國庫。

(5)會議上對于各部門提交的2018年預(yù)算初稿匯總后,，財務(wù)處進(jìn)行了初步測算發(fā)現(xiàn),，支大于收，財務(wù)處建議應(yīng)優(yōu)先保障基本支出的合理需求,，對于各部門申報的項目應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分的可行性論證和嚴(yán)格審核,，分輕重緩急合理排序后擇優(yōu)進(jìn)行安排。

(6)甲單位2017年3月1日領(lǐng)用的一批科研材料,，并計入事業(yè)支出,，領(lǐng)用后發(fā)現(xiàn)該批材料有質(zhì)量問題，經(jīng)查該批材料系2016年11月購入,，甲單位與供貨商協(xié)商,，將該批材料退回，于月底收到退貨款8萬元,，并按原付款渠道存入單位零余額賬戶,。財務(wù)處建議增加零余額賬戶用款額度8萬元，沖減事業(yè)支出8萬元,。

(7)甲單位將實驗樓建設(shè)工程項目出包給A公司承建,，并按照《國有建設(shè)單位會計制度》在基建賬套單獨核算。2017年6月,，甲單位以財政直接支付方式為該工程購買并由供應(yīng)商安裝,、調(diào)式一組價值為100萬元的中央空調(diào)，并在基建賬套中進(jìn)行了會計處理,。財務(wù)處建議當(dāng)月在大賬中做增加在建工程100萬元,，減少財政補助收入100萬元。

(8)2017年3月15日,，甲單位經(jīng)批準(zhǔn)以融資租賃方式向B融資租賃公司租入一臺不需要安裝的科研設(shè)備,，協(xié)議價為200萬元，每年支付租金40萬元于每年的3月底以財政授權(quán)方式支付,，5年后付清款項后該設(shè)備所有權(quán)歸屬于甲單位,。租入該設(shè)備時共發(fā)生的各項運雜費1萬元以及3月底支付的租金40萬元，均以財政授權(quán)方式已支付,。甲單位設(shè)備于月底前投入使用,。財務(wù)處建議增加固定資產(chǎn)201萬元，增加長期應(yīng)付款160萬元，減少零余額賬戶用款額度41萬元,。

(9)在2016年5月1日全面營改增后,，甲單位部分經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及“營改增”，已被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,，2017年6月,，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票,，金額為117萬元,，其中增值稅17萬元，材料驗收入庫,，款項已通過銀行支付,，確認(rèn)存貨100萬元，相關(guān)進(jìn)項稅額已經(jīng)抵扣,，但在2017年7月1日該批材料因管理不善發(fā)生毀損,，財務(wù)處建議在通過主管部門向財政部門提交資產(chǎn)處置申請的同時將該批存貨的賬面價值100萬元轉(zhuǎn)入到“待處置資產(chǎn)損溢”科目。

(10)甲單位融資租入的上述設(shè)備,，預(yù)計使用年限10年,，按年限平均法自4月起開始計提折舊，財務(wù)處建議對該設(shè)備按月計提折舊,，每月增加事業(yè)支出和累計折舊各1.67萬元,。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購,、國有資產(chǎn)管理,、內(nèi)部控制、會計制度等有關(guān)規(guī)定,，逐項指出事項(1)至事項(10)的處理決定或處理建議是否正確;對于事項(1)至(5),，如不正確，分別說明理由;對于事項(6)至(10),，如不正確,，分別指出正確會計處理。

【正確答案】

1. 事項(1)處理建議不正確,。

理由：此項建議違背了不相容崗位相互分離的原則,。

2. 事項(2)建議不正確。

理由：執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分,，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出,，可報財政部批準(zhǔn)后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用,。

3. 事項(3)處理不正確。

理由：廢標(biāo)后，除采購任務(wù)取消情形外,，應(yīng)當(dāng)重新組織招標(biāo);需要采取其他方式采購的,，應(yīng)當(dāng)在采購活動開始前設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購監(jiān)督管理部門或者政府有關(guān)部門批準(zhǔn),。

4. 事項(4)建議正確,。

5. 事項(5)建議正確。

6. 事項(6)處理建議不正確,。

正確處理：應(yīng)增加零余額賬戶用款額度和財政補助結(jié)轉(zhuǎn)各8萬元,。

7. 事項(7)處理建議不正確。

正確處理：在單位大賬中,，增加事業(yè)支出和財政補助收入各100萬元,，同時，增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金(在建工程)各100萬元,。

8. 事項(8)處理建議不正確,。

正確處理：租入該設(shè)備時，應(yīng)增加固定資產(chǎn)201萬元,，增加長期應(yīng)付款160萬元,，增加非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))41萬元，同時增加事業(yè)支出41萬元,，減少零余額賬戶用款額度41萬元,。

9. 事項(9)建議不正確。

正確處理：屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購入非自用材料發(fā)生盤虧,、毀損等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額,，將購進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，應(yīng)按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出金額的合計金額,，一并轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”科

10. 事項(10)處理建議不正確,。

正確處理：計提的設(shè)備的折舊額做減少非流動資產(chǎn)基金(固定資產(chǎn))1.67萬元，增加累計折舊1.67萬元,。

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