2018年高級會計師考試案例分析（4.14）
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案例分析題
甲單位為一家中央級事業(yè)單位,，2016年6月,，甲單位新任總會計師召集財務(wù)處,、資產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)人及相關(guān)人員參加工作會議,，了解到以下情況： (1)甲單位2013年經(jīng)批準(zhǔn)將一項(xiàng)研發(fā)的新技術(shù)對外投資,，投資的賬面成本為60萬元。2016年4月經(jīng)批準(zhǔn)將該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓,，取得轉(zhuǎn)讓款100萬元全部存入銀行,，轉(zhuǎn)讓投資過程中發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)合計為8萬元,。甲單位將轉(zhuǎn)讓所得剩余資金92萬元留為自用。 (2)甲單位2016年5月將一棟原值為1200萬元,，已累計計提折舊500萬元的房產(chǎn)經(jīng)主管部門審批同意后直接出租給C單位使用,。 (3)2016年5月正在改建的辦公樓發(fā)生的各項(xiàng)支出在基建賬套中會計處理：增加建筑安裝工程投資和基建撥款(財政直接支付)各50萬元;增加設(shè)備投資15萬元、待攤投資10萬元,，減少銀行存款25萬元,。當(dāng)月大賬中做如下并賬處理： 增加在建工程和財政補(bǔ)助收入各50萬元;增加在建工程25萬元，減少銀行存款25萬元,。 (4)2016年5月底盤點(diǎn)時發(fā)現(xiàn)一臺原值為100萬元的設(shè)備報廢,，該設(shè)備已計提折舊85萬元。甲單位按規(guī)定將其轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn),，按其賬面價值借記待處置資產(chǎn)損溢15萬元,，借記累計折舊85萬元，貸記固定資產(chǎn)100萬元,。 (5)2016年6月以恢復(fù)的上年度財政直接支付額度購買價值為30萬元的實(shí)驗(yàn)耗材一批,，增加事業(yè)支出和財政補(bǔ)助收入各30萬元。 要求：請問上述事項(xiàng)是否正確,，如不正確,，請正確的會計處理。
【正確答案】
(1)事項(xiàng)(1)處理不正確,。
正確的會計處理：中央級事業(yè)單位利用實(shí)物資產(chǎn)對外投資形成的股權(quán)(權(quán)益)的出售,、出讓、轉(zhuǎn)讓收入,，如果收入形式為現(xiàn)金的,，扣除損益，以及稅金,、評估費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用后,，上繳中央國庫，實(shí)行收支兩條線管理,，投資收益納入單位預(yù)算,，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理,。甲單位轉(zhuǎn)讓股權(quán)形成的投資收益為40萬元(100-60),，相關(guān)稅費(fèi)為8萬元，再扣除投資收益和相關(guān)稅費(fèi)的余額52萬元(100-40-8)上繳中央國庫,。
(2)事項(xiàng)(2)處理不正確,。
正確的會計處理：中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)出租出借，資產(chǎn)單項(xiàng)或批量價值(賬面原值)在800萬元(含)以上的,，經(jīng)主管部門審核后報財政部審批,。
(3)事項(xiàng)(3)處理不正確,。
大賬正確的并賬處理為：增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金各50萬元;同時增加事業(yè)支出和財政補(bǔ)助收入各50萬元;增加在建工程和非流動資產(chǎn)基金各25萬元;同時增加事業(yè)支出和減少銀行存款各25萬元。
(4)事項(xiàng)(4)處理正確,。
(5)事項(xiàng)(5)處理不正確,。
正確的會計處理：應(yīng)增加存貨和財政應(yīng)返還額度各30萬元。下年度恢復(fù)財政直接支付額度后,，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時,，借記有關(guān)科目，貸記財政應(yīng)返還額度科目(財政直接支付),。
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