新的一周開始了,，大家也要努力的備考高級(jí)會(huì)計(jì)師考試哦,。小編為大家準(zhǔn)備了高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題，為大家備考助力！

案例分析題

A國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè),，聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司所屬B、C,、D,、E4家全資子公司內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)。檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題： (1)B公司對(duì)外投資決策失控,。經(jīng)查,，該項(xiàng)投資發(fā)生于2015年6月，當(dāng)時(shí)B公司董事長(zhǎng)譚某經(jīng)朋友介紹認(rèn)識(shí)了自稱是境外甲金融投資公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)總經(jīng)理的廖某,，雙方約定,，由B公司向甲公司投入1000萬(wàn)元用于投資，期限1年,，收益率20%,?？紤]到這項(xiàng)投資能給本公司帶來(lái)巨額回報(bào)，為避免錯(cuò)失良機(jī),，譚某指令財(cái)會(huì)部先將1000萬(wàn)元資金匯往甲公司,，之后再向董事會(huì)補(bǔ)辦報(bào)批手續(xù)、補(bǔ)簽投資協(xié)議,。財(cái)會(huì)部匯出資金后向?qū)Ψ胶藢?shí)是否收到匯款時(shí)卻始終找不到廖某,。后經(jīng)查實(shí)，甲公司純系子虛烏有,。 (2)C公司對(duì)外擔(dān)保管理松弛,。2015年3月，C公司為乙公司提供100萬(wàn)元貸款擔(dān)保,，公司風(fēng)險(xiǎn)管理部李某根據(jù)總經(jīng)理指示辦理此事,。由于李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，C公司也沒(méi)有相應(yīng)的管理制度,，因此,，李某僅憑感覺認(rèn)為乙公司董事長(zhǎng)是本公司總經(jīng)理的親屬，不會(huì)出問(wèn)題,，于是辦理了擔(dān)保手續(xù),。此后，乙公司破產(chǎn),，C公司承擔(dān)連帶責(zé)任,。 (3)D公司工程項(xiàng)目管理混亂。2014年5月,，D公司開工建設(shè)職工活動(dòng)中心,，2015年6月份完工。工程原定總投資3500萬(wàn)元,，決算金額為3950萬(wàn)元,。據(jù)查，該工程由D公司工會(huì)提出申請(qǐng),，由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,，經(jīng)D公司董事會(huì)審批同意并授權(quán)由工會(huì)主席張某具體負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的實(shí)施和對(duì)工程價(jià)款支付的審批。隨后,，張某私自決定將工程交由某個(gè)體施工隊(duì)承建,。在工程即將完工時(shí)，施工隊(duì)負(fù)責(zé)人向張某提出,，職工活動(dòng)中心應(yīng)有配套健身設(shè)施,，建議增建保齡球館。張某認(rèn)為這一建議可取，指示工會(huì)有關(guān)人員提出工程項(xiàng)目變更申請(qǐng),，經(jīng)其簽字批準(zhǔn)后實(shí)施,。在工程完工后，由工會(huì)有關(guān)人員辦理了竣工驗(yàn)收手續(xù),，由財(cái)務(wù)部門將交付使用資產(chǎn)登記入賬,。職工活動(dòng)中心交付使用后，發(fā)現(xiàn)包括保齡球道在內(nèi)的多項(xiàng)工程設(shè)施存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題,。 (4)E公司重大設(shè)備采購(gòu)控制不嚴(yán),。2015年5月，E公司決定從國(guó)外引進(jìn)兩臺(tái)具有世界領(lǐng)先水平的生產(chǎn)設(shè)備,。經(jīng)某客戶推薦和聯(lián)系,，E公司指派一副總經(jīng)理帶隊(duì)赴國(guó)外丙公司實(shí)地考察?？疾炱陂g,，考察團(tuán)僅觀看了所要采購(gòu)設(shè)備的圖片和影視資料，未進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試,。雙方代表經(jīng)過(guò)談判,，并經(jīng)各自公司授權(quán)批準(zhǔn)，簽訂了采購(gòu)合同,。6月15日,，E公司按照合同約定一次性支付了設(shè)備款。8月初,，兩臺(tái)設(shè)備運(yùn)抵E公司,，并在啟封、安裝后立即投入生產(chǎn),。但在生產(chǎn)過(guò)程中,，兩臺(tái)設(shè)備多次出現(xiàn)故障。后經(jīng)專家鑒定,，這兩臺(tái)設(shè)備系國(guó)外淘汰多年的舊機(jī)器，丙公司僅僅更換了一些零部件,、重新噴涂了油漆就將其出售給了E公司,，其實(shí)際價(jià)值不及售價(jià)的十分之一。 該事務(wù)所在工作結(jié)束后,，向A公司管理層通報(bào)了內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)情況,。針對(duì)所屬全資子公司在內(nèi)部控制方面存在的問(wèn)題，A公司召開由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo),、各部門負(fù)責(zé)人和各子公司負(fù)責(zé)人參加的專門會(huì)議進(jìn)行研究,。在討論過(guò)程中，有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下： A公司董事長(zhǎng)王某：這幾個(gè)公司內(nèi)部控制薄弱給企業(yè)和國(guó)家財(cái)產(chǎn)造成重大損失，教訓(xùn)極其深刻,，值得反思,。集團(tuán)公司和各子公司要切實(shí)建立健全內(nèi)部控制制度，不要怕程序復(fù)雜,，也不要怕審批繁瑣,，只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得,。 A公司總會(huì)計(jì)師趙某：第一,，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，在集團(tuán)公司財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處,，專門負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的監(jiān)督,。審計(jì)處接受財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo)，但重大問(wèn)題可以直接向我匯報(bào),。第二,，嚴(yán)格審批權(quán)限，各子公司均實(shí)行“一支筆”審批,，所有財(cái)務(wù)收支,，無(wú)論是工程支出還是日常零星開支，都由各子公司董事長(zhǎng)審批,。 A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某：第一,，建議加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的預(yù)算管理，實(shí)行剛性預(yù)算,，超預(yù)算的工程支出一律不予批準(zhǔn);第二,，落實(shí)固定資產(chǎn)采購(gòu)責(zé)任制，建議由各子公司技術(shù)部全權(quán)負(fù)責(zé)辦理采購(gòu)事宜,，并建立嚴(yán)格的責(zé)任追究機(jī)制,。 要求： 1.根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，從內(nèi)部控制角度,，分析、判斷并指出B公司,、C公司,、D公司、E公司內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)? 2.根據(jù)財(cái)政部,、證監(jiān)會(huì)和審計(jì)署等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，從內(nèi)部控制角度，分析,、判斷A公司董事長(zhǎng)王某,、總會(huì)計(jì)師趙某、財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某在會(huì)議發(fā)言中的觀點(diǎn)有哪些不當(dāng)之處?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【正確答案】

1. (1)B公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①投資決策控制存在缺陷,，未履行集體審議,、聯(lián)簽等決策審批程序。

或：未履行集體決策審批程序,。

或：對(duì)重大資金支付(或：重大投資項(xiàng)目),，未實(shí)行集體決策審批。

②未對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行分析論證(或：可行性研究)(或：資信調(diào)查)(或：實(shí)地考察),。

③資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)的控制存在缺陷,，財(cái)會(huì)部在明知沒(méi)有簽訂投資合同的情況下仍支付對(duì)外投資資金，把關(guān)不嚴(yán),。

或：資產(chǎn)投出環(huán)節(jié)把關(guān)控制不嚴(yán),。

(2)C公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①控制環(huán)境存在薄弱環(huán)節(jié)，由不熟悉擔(dān)保業(yè)務(wù)的李某負(fù)責(zé)辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù),，不符合控制環(huán)境中有關(guān)員工勝任能力的要求,。

或：李某對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)不熟悉，不應(yīng)當(dāng)承辦擔(dān)保業(yè)務(wù),。

②崗位分工控制存在缺陷,，由李某一人辦理?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的全過(guò)程不符合崗位分工和不相容崗位相互分離的要求。

或：?jiǎn)挝徊坏糜赏徊块T或個(gè)人辦理?yè)?dān)保全過(guò)程業(yè)務(wù),。

③擔(dān)保決策控制存在缺陷,，沒(méi)有制定擔(dān)保政策和授權(quán)批準(zhǔn)制度(或：未實(shí)行集體決策審批)。

或：C公司總經(jīng)理與乙公司董事長(zhǎng)是親屬,，存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，不應(yīng)為乙公司提供擔(dān)保。

④未對(duì)乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量,、財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行必要的評(píng)估。

(3)D公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①工程項(xiàng)目的可行性研究存在缺陷,，不應(yīng)僅由工會(huì)有關(guān)人員進(jìn)行可行性研究,。

②公司董事會(huì)授權(quán)工會(huì)主席張某全權(quán)負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目實(shí)施和工程價(jià)款支付的審批，屬于授權(quán)批準(zhǔn)不當(dāng),。

③工會(huì)主席私自決定施工單位,，表明該公司授權(quán)批準(zhǔn)程序存在缺陷。

④工程變更追加預(yù)算應(yīng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)等決策機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn),，不能僅由張某一人簽字批準(zhǔn)。

⑤竣工驗(yàn)收控制不嚴(yán),，不應(yīng)僅由工會(huì)人員進(jìn)行竣工驗(yàn)收,。

(4)E公司內(nèi)部控制中存在下列薄弱環(huán)節(jié)：

①采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制存在缺陷，未對(duì)采購(gòu)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地考察和技術(shù)測(cè)試。

②固定資產(chǎn)驗(yàn)收控制存在缺陷,，未組織獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購(gòu)設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收,。

2. (1)A公司董事長(zhǎng)王某認(rèn)為只要能搞好內(nèi)部控制，花多大代價(jià)都值得的觀點(diǎn)不當(dāng),。

理由：建立,、實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮成本效益原則。

或：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)結(jié)合本單位實(shí)際情況,，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度,。

或：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)以合理的成本達(dá)到最佳控制效果。

(2)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出的在財(cái)會(huì)部增設(shè)審計(jì)處,，并由財(cái)會(huì)部具體領(lǐng)導(dǎo)的建議不當(dāng),。

理由：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立性。

或：審計(jì)處應(yīng)獨(dú)立于財(cái)會(huì)部,。

或：會(huì)計(jì)與審計(jì)屬不相容職務(wù),，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置有關(guān)機(jī)構(gòu)。

或：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)層或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),，不應(yīng)由財(cái)會(huì)部領(lǐng)導(dǎo),。

(3)A公司總會(huì)計(jì)師趙某提出上收審批權(quán)限、由各子公司董事長(zhǎng)一人審批所有財(cái)務(wù)開支的建議不當(dāng),。

理由：不符合授權(quán)批準(zhǔn)控制的要求,。

或：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限和責(zé)任，單位內(nèi)部各級(jí)管理層及經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在

授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán),、承擔(dān)責(zé)任,，授權(quán)過(guò)大或過(guò)小都是不當(dāng)?shù)摹?/p>

(4)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出的剛性預(yù)算，對(duì)超預(yù)算的支出一律不予批準(zhǔn)的意見不當(dāng),。

理由：特殊情況下,，根據(jù)業(yè)務(wù)工作需要，經(jīng)履行審批手續(xù)后,，可以調(diào)整工程項(xiàng)目預(yù)算,。

或：?jiǎn)挝灰蚬こ套兏仍蛟斐蓛r(jià)款支付方式或金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)有完整的書面文件

和其他資料,，在經(jīng)決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)和財(cái)會(huì)部門審核后,，可以付款。

(5)A公司財(cái)會(huì)部經(jīng)理孫某提出由各子公司技術(shù)部全權(quán)辦理固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的意見不當(dāng),。

理由：違背了不相容職務(wù)相互分離的要求,。

或：不能由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)的全過(guò)程業(yè)務(wù)。

備考遇到任何問(wèn)題都要第一時(shí)間解決,，進(jìn)入高會(huì)案例分析題,，認(rèn)真練習(xí)每一道題，這樣才能舉一反三,。讓你備考更輕松,。