2018年高級會計師考試報名即將開始,，大家在備考的同時不要忘記準(zhǔn)備報考的事宜,。今天的案例分析題也不能少,，備考的時間一天天減少,，大家要繼續(xù)努力,！

案例分析題

某國有大型集團(tuán)公司為切實提升管理水平和風(fēng)險防范能力,，于2015年12月26日召開了由集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員參加的內(nèi)部控制高層會議,，討論通過了關(guān)于集團(tuán)內(nèi)部控制建設(shè)和實施的決議,。有關(guān)人員的發(fā)言要點如下： ——總經(jīng)理劉某：我先講兩點意見：(1)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)十分重要,，可以杜絕財務(wù)欺詐,、串通舞弊、違法違紀(jì)等現(xiàn)象的發(fā)生,，這是關(guān)系到集團(tuán)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措,。(2)集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)抓住重點，尤其要注重加強(qiáng)對控制環(huán)境,、風(fēng)險評估,、控制活動等內(nèi)控要素方面的建設(shè)，企業(yè)文化方面對內(nèi)部控制影響較小,，可不必投入太多人力,、物力。 ——常務(wù)副總經(jīng)理張某：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險,，這些風(fēng)險能否被準(zhǔn)確識別并得以有效控制,，是衡量內(nèi)控質(zhì)量和效果的重要標(biāo)準(zhǔn)。建議重點關(guān)注集團(tuán)內(nèi)部各種風(fēng)險的識別,，找出風(fēng)險控制點,，據(jù)此設(shè)計相應(yīng)的控制措施，來自集團(tuán)外部的風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題,，可不必過多關(guān)注,。在內(nèi)控建設(shè)與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險事項,，應(yīng)采取一切措施予以回避,。 ——總會計師李某：由于集團(tuán)公司是基于行政劃轉(zhuǎn)的原因而組建的，母,、子公司內(nèi)部連接紐帶脆弱,，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴(yán)重,。建議集團(tuán)公司加強(qiáng)對子公司重大決策權(quán)的控制，包括籌資權(quán),、對外投資權(quán),、對外擔(dān)保權(quán)、重大資本性支出決策權(quán)等,，對子公司重大決策應(yīng)當(dāng)實行集團(tuán)公司總經(jīng)理審批制,。 ——協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：集團(tuán)公司可以從完善人事選聘和培訓(xùn)政策入手，健全內(nèi)部控制,。(1)建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團(tuán)統(tǒng)一任命,，直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)。(2)注重加強(qiáng)內(nèi)控知識的教育培訓(xùn),。中層以上干部每年必須完成一定學(xué)時的內(nèi)控培訓(xùn)任務(wù);其他基層員工仍應(yīng)以崗位技能培訓(xùn)為主,，沒有必要專門組織內(nèi)控培訓(xùn)。 ——董事長吳某：以上各位的發(fā)言我都贊同,，最后提三點意見：(1)思想要統(tǒng)一,。對集團(tuán)公司而言，追求的是利潤最大化,。一切制度安排都要將利潤最大化作為唯一目標(biāo),，包括內(nèi)部控制。(2)組織要嚴(yán)密,。我建議由總會計師李某全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團(tuán)內(nèi)部控制,，我和總經(jīng)理全力支持和配合。(3)監(jiān)督要到位,。應(yīng)當(dāng)成立履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu),，直接對集團(tuán)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，定期或不定期對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查評價,，不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部控制,。 要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求，從企業(yè)內(nèi)部控制理論和方法角度,，指出總經(jīng)理劉某,、常務(wù)副總經(jīng)理張某、總會計師李某,、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點是否恰當(dāng),，如不恰當(dāng)，請分別簡要說明理由,。

【正確答案】

1. 總經(jīng)理劉某：

(1)認(rèn)為內(nèi)部控制可以杜絕財務(wù)欺詐、串通舞弊,、違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮,，只能合理保證有關(guān)目標(biāo)的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生,。

(2)認(rèn)為企業(yè)文化對內(nèi)部控制影響較小的觀點不恰當(dāng),。

理由：企業(yè)文化是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)作,。

2. 常務(wù)副總經(jīng)理張某：

(1)認(rèn)為外部風(fēng)險不是內(nèi)部控制所要解決的問題的觀點不恰當(dāng),。理由：內(nèi)部控制所稱風(fēng)險識別不僅包括內(nèi)部風(fēng)險，還包括外部風(fēng)險,。

(2)對可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險事項一律予以回避的觀點不恰當(dāng),。

理由：除風(fēng)險回避外，企業(yè)還可以選擇風(fēng)險承擔(dān),、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等風(fēng)險應(yīng)對策略,。

或：風(fēng)險應(yīng)對策略的選擇取決于管理層對待風(fēng)險的態(tài)度、預(yù)期的成本效益,、期望的風(fēng)險容限等一系列因素,。

3. 總會計師李某：

有關(guān)子公司重大決策權(quán)限的授權(quán)批準(zhǔn)控制不恰當(dāng)。

理由：不符合內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定,，重大決策應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度,，不應(yīng)由總經(jīng)理一人審批。

4. 協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某：

(1)由集團(tuán)任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團(tuán)公司董事會負(fù)責(zé)的觀點不恰當(dāng),。

理由：子公司總經(jīng)理和總會計師應(yīng)由子公司董事會任命并對其負(fù)責(zé),，接受集團(tuán)公司董事會的監(jiān)督。

(2)只對中層以上員工進(jìn)行內(nèi)控知識培訓(xùn)的觀點不恰當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制是由全員參與的一個管理過程,，只有全體員工都掌握了內(nèi)控的知識和理念，才能真正促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施,。

5. 董事長吳某：

(1)以利潤最大化作為內(nèi)部控制的唯一目標(biāo)的觀點不恰當(dāng),。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括經(jīng)營目標(biāo)，還包括戰(zhàn)略目標(biāo),、報告目標(biāo),、資產(chǎn)目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。

(2)由總會計師全權(quán)負(fù)責(zé)建立健全和有效實施集團(tuán)內(nèi)部控制的觀點不恰當(dāng),。

理由：董事會對建立健全和有效執(zhí)行內(nèi)部控制負(fù)總責(zé),。

(3)履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的觀點不恰當(dāng)。

理由：履行內(nèi)控監(jiān)督檢查職能的專門機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對董事會或?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé),。

付出終有回報,信心絕對重要,。既要方法，也要學(xué)習(xí)者的恒心,、毅力,。祝大家高級會計職稱考試輕松過關(guān),！更多習(xí)題歡迎查看高會案例分析題。