近日,，中注協(xié)書面約談大華會計師事務所（特殊普通合伙）,，提示可能存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的上市公司年報審計風險。

近幾年，受全球通脹高企,、國內(nèi)外市場需求不足,、經(jīng)濟下行壓力加大等因素沖擊,，部分上市公司的經(jīng)營業(yè)績波動較大,、流動性較差，其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,，審計風險較高,。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關(guān)審計業(yè)務時，應重點關(guān)注以下方面：

一是充分識別導致對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,。注冊會計師應當結(jié)合行業(yè)狀況（包括對行業(yè)有重大影響的法律法規(guī)和國家政策）,、市場環(huán)境、經(jīng)營情況等因素以及所了解的上市公司具體情況,，結(jié)合財務報表數(shù)據(jù),，分析是否存在持續(xù)經(jīng)營虧損、經(jīng)營活動現(xiàn)金流持續(xù)為負,、市場需求萎縮,、客戶大量流失,、供應商停止供貨,、企業(yè)關(guān)鍵人員離職、資產(chǎn)負債率持續(xù)上升,、債務違約,、面臨大量訴訟、索賠和仲裁等財務和經(jīng)營方面的異常情況,，這些情況可能導致對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮,；關(guān)注管理層為持續(xù)經(jīng)營目的（如獲得銀行持續(xù)授信）操縱利潤的跡象，重點關(guān)注報告期末影響利潤的相關(guān)交易的真實性及價格公允性,，與治理層就識別出的事項或情況進行充分溝通,。

二是獲取并評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的評估。注冊會計師應當評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估,，在評價管理層作出的評估時,，注冊會計師應當考慮管理層作出評估時遵循的程序、依據(jù)的假設,、未來應對計劃以及計劃在當前情況下是否可行,。同時，注冊會計師通常應當在預審階段或者計劃及風險評估階段考慮持續(xù)經(jīng)營假設的適當性，判斷持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性以及管理層未來應對計劃的適當性,，以確保與管理層,、治理層的溝通以及補充相關(guān)審計證據(jù)具備充分時間。

三是合理判斷導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否構(gòu)成重大不確定性,。注冊會計師應當評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應對計劃,，考慮應對計劃是否可能改善目前的狀況及其可執(zhí)行性；獲取被審計單位編制的未來十二個月詳細現(xiàn)金流預測,，評估結(jié)果是否合理,；要求被審計單位提供有關(guān)未來應對計劃及其可行性的書面聲明；針對期后事項實施審計程序,，以識別那些能夠改善或影響被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的事項,；評估財務報表附注是否已充分披露導致公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及應對計劃，并明確指出存在與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性,。

四是恰當確定審計報告的內(nèi)容和意見類型,。與持續(xù)經(jīng)營假設相關(guān)的考慮可能涉及各類審計意見類型，注冊會計師應當綜合考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設是否恰當,、是否存在重大不確定性,、重大不確定性及相關(guān)情況是否已在財務報表中作出充分披露，確定對審計意見類型或?qū)徲媹蟾娴挠绊?，不得以持續(xù)經(jīng)營事項段代替保留意見,，或以保留意見代替否定意見或無法表示意見。