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類 別:注冊會計師審計文 號:頒發(fā)日期:2019-12-23
地 區(qū):重慶行 業(yè):全行業(yè)時效性:有效
各會計師事務(wù)所,、外地在渝設(shè)立的分所:
根據(jù)中注協(xié)的要求,,重慶市注協(xié)于2019年7月至11月開展了全市會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作,目前檢查已全面結(jié)束?,F(xiàn)將事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報如下:
一,、檢查的基本情況
截止2018年底,全市共有113家會計師事務(wù)所,,今年共檢查了21家會計師事務(wù)所(其中包括4家證券資格事務(wù)所在渝分所),,檢查率為18.58%。檢查內(nèi)容主要為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系,、業(yè)務(wù)項目質(zhì)量,、職業(yè)道德三個方面。
從總體情況看,,事務(wù)所執(zhí)業(yè)整體質(zhì)量水平有所提高,,風險意識得到加強。在質(zhì)量控制體系方面,,部分事務(wù)所針對自身規(guī)模和特點制訂了相適應(yīng)的質(zhì)量控制制度,,在執(zhí)行過程貫徹和體現(xiàn)了質(zhì)量和風險意識,,管理層的風險意識有所增強,;在業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面,大部分事務(wù)所基本能遵循執(zhí)業(yè)準則,,對重要項目實施了主要程序,,收集了主要證據(jù),但少數(shù)事務(wù)所未遵循執(zhí)業(yè)準則,,審計程序不完整,,審計證據(jù)不充分,難以支持審計結(jié)論的情形仍然存在,,個別事務(wù)所還存在個別報告意見類型不恰當,、質(zhì)量低下的情況;在遵守職業(yè)道德方面,,大部分事務(wù)所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規(guī)定,。本次檢查發(fā)現(xiàn)的問題如下:
二、事務(wù)所存在的問題
(一)質(zhì)量控制體系方面存在的問題:
1,、質(zhì)量控制環(huán)境
在組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)上,,個別事務(wù)所股東(合伙人)年齡老化或斷層嚴重,,年齡結(jié)構(gòu)不合理,個別事務(wù)所合伙人年齡超過80歲,;個別事務(wù)所股東(合伙人)較少參與事務(wù)所管理,;個別事務(wù)所實際控制人為非注冊會計師;個別事務(wù)所存在一股獨大或股權(quán)較較集中的情形,。
在經(jīng)營戰(zhàn)略上,,大部分事務(wù)所沒有建立清晰的長遠目標和明確的發(fā)展規(guī)劃,沒有著手建立與之匹配的質(zhì)量控制制度和人力資源系統(tǒng),,給執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來風險,。
2、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任方面
個別事務(wù)所出具的部分審計報告中無主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師簽字,不符合財政部《關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》(2001)1035號文件的規(guī)定,;個別事務(wù)所將該所大部分注冊會計師股東均設(shè)為副主任會計師并授權(quán)在報告上簽章,;個別事務(wù)所主任會計師僅在報告上蓋章但不簽名,不能體現(xiàn)主任會計師對報告質(zhì)量進行復核的責任,。以上幾種情況均不利于主任會計師對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔領(lǐng)導責任,。
3、合伙人機制
本次被檢查的中小事務(wù)所,,合伙人機制普遍存在缺陷,,存在的問題包括:沒有建立完善的合伙人晉升或退出制度,沒有建立激勵機制和明確的升遷通道鼓勵新股東的加入,,不利于調(diào)動注冊會計師的積極性,,股東階層因得不到新鮮血液的補充而面臨老化。
合伙人的委派,、薪酬,、違規(guī)處理方面,制度不完善,,或未嚴格按制度執(zhí)行,。部分機構(gòu)合伙人的薪酬主要依據(jù)其擔任的職務(wù),不予考評和問責,,不利于形成獎懲分明的機制使合伙人勤勉盡責,。
4、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持
在業(yè)務(wù)承接方面,,個別事務(wù)所相關(guān)制度不完善,,如缺少獨立性和專業(yè)勝任能力的規(guī)定,缺少股東對承接業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大分歧時的處理意見和處理方法,;未設(shè)計具體的評估,、審批流程,以保證相關(guān)制度的有效執(zhí)行,;部分事務(wù)所業(yè)務(wù)承接評價表中記錄的內(nèi)容較為簡單,,偏于形式化,,或承接時僅由項目人員對業(yè)務(wù)進行初步評價,分管合伙人審核,可能存在評價能力不足的問題,;個別事務(wù)所派工單顯示負責承接項目的人員為業(yè)務(wù)助理,,而非執(zhí)業(yè)注冊會計師;部分事務(wù)所在業(yè)務(wù)委派方面,采用“誰開拓誰執(zhí)行”的做法,,沒有考慮業(yè)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)水平,,也沒有考慮是否存在影響?yīng)毩⑿缘那樾巍?/p>
5、人力資源
在人力資源方面,,個別事務(wù)所未建立員工招聘制度,,對招聘人員的職業(yè)道德、素質(zhì)和專業(yè)勝任能力未設(shè)定條件,,不利于招收合適人才,;
部分事務(wù)所未建立有效的培訓機制,以參加協(xié)會組織的繼續(xù)教育為主,,缺少結(jié)合本所實際,、針對性更強、有系統(tǒng)內(nèi)容的定期培訓,。
個別事務(wù)所市場拓展費占業(yè)務(wù)收入比例較高,,可能影響項目人員的薪酬待遇,進而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量,;部分事務(wù)所采用基本工資加業(yè)務(wù)提成的方式,,業(yè)務(wù)提成比例過高或為全提成制,薪酬和業(yè)務(wù)收入緊密聯(lián)系,,可能存在為追求收入,、降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。
部分事務(wù)所未建立系統(tǒng)的考核晉升制度,,或建立后未有效執(zhí)行,,不利于激勵員工的工作積極性,。
部分事務(wù)所由于人手的不足,,臨聘或經(jīng)常性聘用一定的兼職審計人員,參與業(yè)務(wù),,難以充分保證項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量,;部分事務(wù)所注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)不合理,年齡老化或斷層嚴重,。
6,、業(yè)務(wù)執(zhí)行
在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面,部分事務(wù)所項目負責人對業(yè)務(wù)具體內(nèi)容并不完全了解,,個別項目大部分的工作直接由項目助理完成,,簽字注冊會計師參與度不夠,;事務(wù)所相關(guān)制度中也缺乏對項目助理、非注冊會計師任職,、委派項目類型以及監(jiān)督的具體規(guī)定,。
部分事務(wù)所在業(yè)務(wù)標準和程序的制定、修改和傳達方面,,沒有或未有效針對業(yè)務(wù)準則和相關(guān)法律法規(guī)的變化,,及時修訂專業(yè)標準和相關(guān)要求,各部門執(zhí)行標準不統(tǒng)一,,部分制度不符合新準則的規(guī)定,;個別報告未采用新的報告格式或使用格式錯誤。
部分事務(wù)所質(zhì)量復核制度不完善,,或復核制度與實際執(zhí)行不符,,復核流于形式;或未規(guī)定具體的復核流程以及各級復核人的職責,,各級質(zhì)量復核人員的職責未完全履行到位,。
個別事務(wù)所專職復核人員數(shù)量與業(yè)務(wù)規(guī)模不相匹配,且復核人員無注冊會計師資格,,無法保證復核人員具備復核所要求的足夠,、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限,保證復核制度的有效執(zhí)行,。
個別事務(wù)所缺少不相容職責分離,、重大分岐的處理等方面的規(guī)定。
部分事務(wù)所建立的歸檔制度不符合準則規(guī)定,,且未按準則要求進行報告歸檔,。
7、業(yè)務(wù)監(jiān)控
在質(zhì)量監(jiān)控方面,,大部分事務(wù)所缺乏監(jiān)控意識,,未建立或有效實施有關(guān)監(jiān)控的政策和程序,如設(shè)立或指定監(jiān)控部門與人員,,確定監(jiān)控內(nèi)容,、范圍與周期,制訂有關(guān)監(jiān)控結(jié)果的處理,、傳達及投訴的處理制度等政策,,以確保質(zhì)量控制制度恰當并有效運行。個別事務(wù)所雖建立了監(jiān)控措施,,但沒有實施,、傳達及處理和記錄。
(二)業(yè)務(wù)報告存在的問題
1,、年報審計業(yè)務(wù)
(1)風險評估程序未有效實施,。
檢查中發(fā)現(xiàn),,風險評估程序的實施仍是事務(wù)所的薄弱環(huán)節(jié)。審計人員一方面不重視風險評估程序,,另一方面對如何實施風險評估程序也缺乏深入研究,。風險評估程序底稿既沒有對被審計單位進行實質(zhì)性的了解,也沒有根據(jù)了解的狀況對重大錯報風險領(lǐng)域進行評估,,即使粗略地判斷出一些風險領(lǐng)域,,但與進一步審計程序完全脫節(jié),對實質(zhì)性程序的實施沒有指導作用,。
(2)對重要項目缺乏對經(jīng)濟內(nèi)容的了解
檢查中發(fā)現(xiàn),,部分事務(wù)所在對往來項目其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款,、預付賬款,、主營業(yè)務(wù)收入等重要項目實施實質(zhì)性程序時,沒有對經(jīng)濟內(nèi)容進行必要的了解,,沒有關(guān)注數(shù)字后面的交易實質(zhì)和商業(yè)理由,,僅僅是以實際“收”、“付”作為檢查確認的證據(jù),。
(3)審計程序單一,,以檢查會計憑證為主,不重視分析程序的運用,。
不少事務(wù)所審計業(yè)務(wù)中審計程序單一,,主要以檢查會計憑證為主,未合理運用詢問,、觀察,、分析等有效程序,所獲取的審計證據(jù)也限于憑證抽查記錄,、復印憑證等對真實性認定的檢查,,對分析程序的運用不重視,造成審計工作底稿形式單一,,對存在,、完整性、權(quán)利與義務(wù)等認定缺乏支持,,審計證據(jù)難以支撐審計結(jié)論,。
(4)對銀行存款,、往來項目實施函證程序缺乏對函證的控制,,對函證可靠性缺乏評估。
檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所對函證程序過程的控制普遍不重視,,未記錄函證控制過程,,未見收,、發(fā)函證相關(guān)的證據(jù)資料;過于依賴函證,,缺乏對函證結(jié)果可靠性的評估,,如對個人及關(guān)聯(lián)企業(yè)的函證,缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,,忽視了對其他證據(jù)的收集和佐證,。此外替代程序?qū)嵤┎怀浞郑蟛糠謨H僅是檢查記賬憑證,,抽查發(fā)票,,沒有核對重要文件、合同等資料,。
(5)對存貨,、在建工程等實物資產(chǎn)的現(xiàn)場勘查程序不重視。
檢查中發(fā)現(xiàn),,大部分事務(wù)所不同程度存在對存貨,、在建工程等實物資產(chǎn)的現(xiàn)場勘查不重視的問題。部分項目底稿中僅有檢查會計資料記錄,,未見對存貨,、在建工程實施現(xiàn)場勘查程序的檢查記錄。有的項目雖實施了部分勘查程序,,但未獲取有效的審計證據(jù),,未對審計過程中的異常事項予以關(guān)注。
(6)對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序不到位,。
檢查中發(fā)現(xiàn),,部分事務(wù)所對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序執(zhí)行不到位。如:執(zhí)行程序單一,,多數(shù)是隨意抽查幾張憑證或收集少量合同,;樣本量嚴重不足,不重視抽樣風險,;未執(zhí)行分析程序,,對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況未進行關(guān)注并實施進一步審計程序;未進行截止性測試,;對營業(yè)成本的計算結(jié)轉(zhuǎn)未進行復核或重新計算,,而僅僅是關(guān)注由存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證等。
(7)未對特定項目實施審計程序并收集審計證據(jù)
在檢查的審計報告中,,部份報告未實施關(guān)聯(lián)方交易,、持續(xù)經(jīng)營能力、或有事項、日后事項等特定項目審計程序,,未獲取相應(yīng)的審計證據(jù),,形成必要的審計記錄。
2,、專項審計業(yè)務(wù)
今年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,,我會把專項審計報告檢查列入檢查重點范圍之一,明確要求每個事務(wù)所至少抽查2份專項審計報告,。從檢查結(jié)果來看,,抽查的專項審計報告主要類別有專項資金審計、工程竣工決算審計,、財務(wù)收支審計等,。總體來看,,專項審計報告的執(zhí)業(yè)質(zhì)量較年報審計要高,,實質(zhì)性程序?qū)嵤┗镜轿唬瑢徲嬜C據(jù)較為充分適當,。但仍然存在以下幾個問題:
(1)對初步業(yè)務(wù)活動,,審計計劃,控制測試等審計環(huán)節(jié)底稿簡單或沒有底稿,。如初步業(yè)務(wù)活動底稿缺乏對客戶基本情況的了解和獨立性的評估,;審計計劃極為簡單,缺乏實質(zhì)性內(nèi)容,;每個報告記底稿記錄雷同等,。
(2)檢查記錄不完整,工作底稿以收集,、復印資料為主,。缺乏對審計過程、職業(yè)判斷,、抽樣標準,、測試結(jié)果分析等相關(guān)審計軌跡和記錄。
(3)缺乏基礎(chǔ)工作底稿,。如:部分報告缺乏現(xiàn)場勘查記錄,,對文件資料收集不完整,未按項目支出的明細對應(yīng)編制檢查表, 未對送審金額是否有審計調(diào)整情況在底稿中說明,;缺乏檢查程序表,、調(diào)整分錄表;對重要文件缺少查驗記錄和說明,。
(4)實質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿换虼嬖诿黠@缺陷,。如對收入,、成本等重要項目未實施分析程序;對銀行存款,、應(yīng)收賬款未實施函證程序,,也未實施有效的替代程序,;對存貨,、在建工程等實物資產(chǎn)未實施現(xiàn)場勘查程序,或底稿未作記錄,;未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,;對審計中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有關(guān)注并追加審計程序;在實質(zhì)性測試中抽查樣本明顯不足,。
(5)質(zhì)量控制復核不到位,。對報告的質(zhì)量復核流于形式,復核記錄只有復核人員簽名未見具體內(nèi)容或復核記錄,,經(jīng)質(zhì)量復核后的報告仍存在不少低級錯誤等,。
三、檢查結(jié)果處理
(一)根據(jù)檢查結(jié)果,,重慶市注冊會計師行業(yè)自律委員會依據(jù)《重慶市注冊會計師 注冊評估師行業(yè)會員違規(guī)行為懲戒辦法》,,對質(zhì)量控制體系存在缺陷、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的重慶茂源會計師事務(wù)所(普通合伙)及兩名注冊會計師程蔚芝,、朱偉予以通報批評,。
(二)針對被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制體系問題和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題視嚴重程度,分別對4家事務(wù)所及8名注冊會計師進行談話提醒或約談,,對2家事務(wù)所下達限期整改書,。
(三)組織專題培訓,開展幫扶工作,。協(xié)會于12月對執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的70名注冊會計師組織專題培訓,,并召開由被檢查事務(wù)所主任會計師或質(zhì)量負責人參加的質(zhì)量控制體系建設(shè)經(jīng)驗交流會,并將對部分執(zhí)業(yè)水平較差的事務(wù)所開展技術(shù)幫扶工作,,有針對性地提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。
請各事務(wù)所對照上述問題,認真檢查本機構(gòu)在質(zhì)量控制體系,、職業(yè)道德及業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面存在的不足及問題,,建立健全本機構(gòu)的質(zhì)量控制制度并保障有效遵循,以切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。
重慶市注冊會計師協(xié)會
2019年12月23日