各會計師事務(wù)所,、外地在渝設(shè)立的分所：

根據(jù)中注協(xié)的要求,，重慶市注協(xié)于2019年7月至11月開展了全市會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，目前檢查已全面結(jié)束?，F(xiàn)將事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況通報如下：

一,、檢查的基本情況

截止2018年底，全市共有113家會計師事務(wù)所,，今年共檢查了21家會計師事務(wù)所(其中包括4家證券資格事務(wù)所在渝分所),，檢查率為18.58%。檢查內(nèi)容主要為事務(wù)所的質(zhì)量控制體系,、業(yè)務(wù)項目質(zhì)量,、職業(yè)道德三個方面。

從總體情況看,，事務(wù)所執(zhí)業(yè)整體質(zhì)量水平有所提高,，風險意識得到加強。在質(zhì)量控制體系方面,，部分事務(wù)所針對自身規(guī)模和特點制訂了相適應(yīng)的質(zhì)量控制制度,，在執(zhí)行過程貫徹和體現(xiàn)了質(zhì)量和風險意識,，管理層的風險意識有所增強,；在業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面，大部分事務(wù)所基本能遵循執(zhí)業(yè)準則,，對重要項目實施了主要程序,，收集了主要證據(jù)，但少數(shù)事務(wù)所未遵循執(zhí)業(yè)準則,，審計程序不完整,，審計證據(jù)不充分，難以支持審計結(jié)論的情形仍然存在,，個別事務(wù)所還存在個別報告意見類型不恰當,、質(zhì)量低下的情況；在遵守職業(yè)道德方面,，大部分事務(wù)所均較好地遵循了職業(yè)道德守則的規(guī)定,。本次檢查發(fā)現(xiàn)的問題如下：

二、事務(wù)所存在的問題

(一)質(zhì)量控制體系方面存在的問題：

1,、質(zhì)量控制環(huán)境

在組織結(jié)構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)上,，個別事務(wù)所股東(合伙人)年齡老化或斷層嚴重,，年齡結(jié)構(gòu)不合理，個別事務(wù)所合伙人年齡超過80歲,；個別事務(wù)所股東(合伙人)較少參與事務(wù)所管理,；個別事務(wù)所實際控制人為非注冊會計師；個別事務(wù)所存在一股獨大或股權(quán)較較集中的情形,。

在經(jīng)營戰(zhàn)略上,，大部分事務(wù)所沒有建立清晰的長遠目標和明確的發(fā)展規(guī)劃，沒有著手建立與之匹配的質(zhì)量控制制度和人力資源系統(tǒng),，給執(zhí)業(yè)質(zhì)量帶來風險,。

2、對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導責任方面

個別事務(wù)所出具的部分審計報告中無主任會計師或其授權(quán)的副主任會計師簽字,不符合財政部《關(guān)于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關(guān)問題的通知》(2001)1035號文件的規(guī)定,；個別事務(wù)所將該所大部分注冊會計師股東均設(shè)為副主任會計師并授權(quán)在報告上簽章,；個別事務(wù)所主任會計師僅在報告上蓋章但不簽名，不能體現(xiàn)主任會計師對報告質(zhì)量進行復核的責任,。以上幾種情況均不利于主任會計師對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔領(lǐng)導責任,。

3、合伙人機制

本次被檢查的中小事務(wù)所,，合伙人機制普遍存在缺陷,，存在的問題包括：沒有建立完善的合伙人晉升或退出制度，沒有建立激勵機制和明確的升遷通道鼓勵新股東的加入,，不利于調(diào)動注冊會計師的積極性,，股東階層因得不到新鮮血液的補充而面臨老化。

合伙人的委派,、薪酬,、違規(guī)處理方面，制度不完善,，或未嚴格按制度執(zhí)行,。部分機構(gòu)合伙人的薪酬主要依據(jù)其擔任的職務(wù)，不予考評和問責,，不利于形成獎懲分明的機制使合伙人勤勉盡責,。

4、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持

在業(yè)務(wù)承接方面,，個別事務(wù)所相關(guān)制度不完善,，如缺少獨立性和專業(yè)勝任能力的規(guī)定，缺少股東對承接業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大分歧時的處理意見和處理方法,；未設(shè)計具體的評估,、審批流程，以保證相關(guān)制度的有效執(zhí)行,；部分事務(wù)所業(yè)務(wù)承接評價表中記錄的內(nèi)容較為簡單,，偏于形式化,，或承接時僅由項目人員對業(yè)務(wù)進行初步評價,分管合伙人審核，可能存在評價能力不足的問題,；個別事務(wù)所派工單顯示負責承接項目的人員為業(yè)務(wù)助理,，而非執(zhí)業(yè)注冊會計師;部分事務(wù)所在業(yè)務(wù)委派方面，采用“誰開拓誰執(zhí)行”的做法,，沒有考慮業(yè)務(wù)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)水平,，也沒有考慮是否存在影響?yīng)毩⑿缘那樾巍?/p>

5、人力資源

在人力資源方面,，個別事務(wù)所未建立員工招聘制度,，對招聘人員的職業(yè)道德、素質(zhì)和專業(yè)勝任能力未設(shè)定條件,，不利于招收合適人才,；

部分事務(wù)所未建立有效的培訓機制，以參加協(xié)會組織的繼續(xù)教育為主,，缺少結(jié)合本所實際,、針對性更強、有系統(tǒng)內(nèi)容的定期培訓,。

個別事務(wù)所市場拓展費占業(yè)務(wù)收入比例較高,，可能影響項目人員的薪酬待遇，進而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量,；部分事務(wù)所采用基本工資加業(yè)務(wù)提成的方式,，業(yè)務(wù)提成比例過高或為全提成制，薪酬和業(yè)務(wù)收入緊密聯(lián)系,，可能存在為追求收入,、降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量的情形。

部分事務(wù)所未建立系統(tǒng)的考核晉升制度,，或建立后未有效執(zhí)行,，不利于激勵員工的工作積極性,。

部分事務(wù)所由于人手的不足,，臨聘或經(jīng)常性聘用一定的兼職審計人員，參與業(yè)務(wù),，難以充分保證項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量,；部分事務(wù)所注冊會計師年齡結(jié)構(gòu)不合理，年齡老化或斷層嚴重,。

6,、業(yè)務(wù)執(zhí)行

在業(yè)務(wù)執(zhí)行方面，部分事務(wù)所項目負責人對業(yè)務(wù)具體內(nèi)容并不完全了解,，個別項目大部分的工作直接由項目助理完成,，簽字注冊會計師參與度不夠,；事務(wù)所相關(guān)制度中也缺乏對項目助理、非注冊會計師任職,、委派項目類型以及監(jiān)督的具體規(guī)定,。

部分事務(wù)所在業(yè)務(wù)標準和程序的制定、修改和傳達方面,，沒有或未有效針對業(yè)務(wù)準則和相關(guān)法律法規(guī)的變化,，及時修訂專業(yè)標準和相關(guān)要求，各部門執(zhí)行標準不統(tǒng)一,，部分制度不符合新準則的規(guī)定,；個別報告未采用新的報告格式或使用格式錯誤。

部分事務(wù)所質(zhì)量復核制度不完善,，或復核制度與實際執(zhí)行不符,，復核流于形式；或未規(guī)定具體的復核流程以及各級復核人的職責,，各級質(zhì)量復核人員的職責未完全履行到位,。

個別事務(wù)所專職復核人員數(shù)量與業(yè)務(wù)規(guī)模不相匹配，且復核人員無注冊會計師資格,，無法保證復核人員具備復核所要求的足夠,、適當?shù)慕?jīng)驗和權(quán)限，保證復核制度的有效執(zhí)行,。

個別事務(wù)所缺少不相容職責分離,、重大分岐的處理等方面的規(guī)定。

部分事務(wù)所建立的歸檔制度不符合準則規(guī)定,，且未按準則要求進行報告歸檔,。

7、業(yè)務(wù)監(jiān)控

在質(zhì)量監(jiān)控方面,，大部分事務(wù)所缺乏監(jiān)控意識,，未建立或有效實施有關(guān)監(jiān)控的政策和程序，如設(shè)立或指定監(jiān)控部門與人員,，確定監(jiān)控內(nèi)容,、范圍與周期，制訂有關(guān)監(jiān)控結(jié)果的處理,、傳達及投訴的處理制度等政策,，以確保質(zhì)量控制制度恰當并有效運行。個別事務(wù)所雖建立了監(jiān)控措施,，但沒有實施,、傳達及處理和記錄。

(二)業(yè)務(wù)報告存在的問題

1,、年報審計業(yè)務(wù)

(1)風險評估程序未有效實施,。

檢查中發(fā)現(xiàn),，風險評估程序的實施仍是事務(wù)所的薄弱環(huán)節(jié)。審計人員一方面不重視風險評估程序,，另一方面對如何實施風險評估程序也缺乏深入研究,。風險評估程序底稿既沒有對被審計單位進行實質(zhì)性的了解，也沒有根據(jù)了解的狀況對重大錯報風險領(lǐng)域進行評估,，即使粗略地判斷出一些風險領(lǐng)域,，但與進一步審計程序完全脫節(jié)，對實質(zhì)性程序的實施沒有指導作用,。

(2)對重要項目缺乏對經(jīng)濟內(nèi)容的了解

檢查中發(fā)現(xiàn),，部分事務(wù)所在對往來項目其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款,、預付賬款,、主營業(yè)務(wù)收入等重要項目實施實質(zhì)性程序時，沒有對經(jīng)濟內(nèi)容進行必要的了解,，沒有關(guān)注數(shù)字后面的交易實質(zhì)和商業(yè)理由,，僅僅是以實際“收”、“付”作為檢查確認的證據(jù),。

(3)審計程序單一,，以檢查會計憑證為主，不重視分析程序的運用,。

不少事務(wù)所審計業(yè)務(wù)中審計程序單一,，主要以檢查會計憑證為主，未合理運用詢問,、觀察,、分析等有效程序，所獲取的審計證據(jù)也限于憑證抽查記錄,、復印憑證等對真實性認定的檢查,，對分析程序的運用不重視，造成審計工作底稿形式單一,，對存在,、完整性、權(quán)利與義務(wù)等認定缺乏支持,，審計證據(jù)難以支撐審計結(jié)論,。

(4)對銀行存款,、往來項目實施函證程序缺乏對函證的控制,，對函證可靠性缺乏評估。

檢查中發(fā)現(xiàn)事務(wù)所對函證程序過程的控制普遍不重視,，未記錄函證控制過程,，未見收,、發(fā)函證相關(guān)的證據(jù)資料；過于依賴函證,，缺乏對函證結(jié)果可靠性的評估,，如對個人及關(guān)聯(lián)企業(yè)的函證，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,，忽視了對其他證據(jù)的收集和佐證,。此外替代程序?qū)嵤┎怀浞郑蟛糠謨H僅是檢查記賬憑證,，抽查發(fā)票,，沒有核對重要文件、合同等資料,。

(5)對存貨,、在建工程等實物資產(chǎn)的現(xiàn)場勘查程序不重視。

檢查中發(fā)現(xiàn),，大部分事務(wù)所不同程度存在對存貨,、在建工程等實物資產(chǎn)的現(xiàn)場勘查不重視的問題。部分項目底稿中僅有檢查會計資料記錄,，未見對存貨,、在建工程實施現(xiàn)場勘查程序的檢查記錄。有的項目雖實施了部分勘查程序,，但未獲取有效的審計證據(jù),，未對審計過程中的異常事項予以關(guān)注。

(6)對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序不到位,。

檢查中發(fā)現(xiàn),，部分事務(wù)所對營業(yè)收入和營業(yè)成本的審計程序執(zhí)行不到位。如：執(zhí)行程序單一,，多數(shù)是隨意抽查幾張憑證或收集少量合同,；樣本量嚴重不足，不重視抽樣風險,；未執(zhí)行分析程序,，對檢查中發(fā)現(xiàn)的異常情況未進行關(guān)注并實施進一步審計程序；未進行截止性測試,；對營業(yè)成本的計算結(jié)轉(zhuǎn)未進行復核或重新計算,，而僅僅是關(guān)注由存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本的憑證等。

(7)未對特定項目實施審計程序并收集審計證據(jù)

在檢查的審計報告中,，部份報告未實施關(guān)聯(lián)方交易,、持續(xù)經(jīng)營能力、或有事項、日后事項等特定項目審計程序,，未獲取相應(yīng)的審計證據(jù),，形成必要的審計記錄。

2,、專項審計業(yè)務(wù)

今年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,，我會把專項審計報告檢查列入檢查重點范圍之一，明確要求每個事務(wù)所至少抽查2份專項審計報告,。從檢查結(jié)果來看,，抽查的專項審計報告主要類別有專項資金審計、工程竣工決算審計,、財務(wù)收支審計等,。總體來看,，專項審計報告的執(zhí)業(yè)質(zhì)量較年報審計要高,，實質(zhì)性程序?qū)嵤┗镜轿唬瑢徲嬜C據(jù)較為充分適當,。但仍然存在以下幾個問題：

(1)對初步業(yè)務(wù)活動,，審計計劃，控制測試等審計環(huán)節(jié)底稿簡單或沒有底稿,。如初步業(yè)務(wù)活動底稿缺乏對客戶基本情況的了解和獨立性的評估,；審計計劃極為簡單，缺乏實質(zhì)性內(nèi)容,；每個報告記底稿記錄雷同等,。

(2)檢查記錄不完整，工作底稿以收集,、復印資料為主,。缺乏對審計過程、職業(yè)判斷,、抽樣標準,、測試結(jié)果分析等相關(guān)審計軌跡和記錄。

(3)缺乏基礎(chǔ)工作底稿,。如：部分報告缺乏現(xiàn)場勘查記錄,，對文件資料收集不完整，未按項目支出的明細對應(yīng)編制檢查表, 未對送審金額是否有審計調(diào)整情況在底稿中說明,；缺乏檢查程序表,、調(diào)整分錄表；對重要文件缺少查驗記錄和說明,。

(4)實質(zhì)性程序?qū)嵤┎坏轿换虼嬖诿黠@缺陷,。如對收入,、成本等重要項目未實施分析程序；對銀行存款,、應(yīng)收賬款未實施函證程序,，也未實施有效的替代程序,；對存貨,、在建工程等實物資產(chǎn)未實施現(xiàn)場勘查程序，或底稿未作記錄,；未關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易,；對審計中發(fā)現(xiàn)的異常情況沒有關(guān)注并追加審計程序；在實質(zhì)性測試中抽查樣本明顯不足,。

(5)質(zhì)量控制復核不到位,。對報告的質(zhì)量復核流于形式，復核記錄只有復核人員簽名未見具體內(nèi)容或復核記錄,，經(jīng)質(zhì)量復核后的報告仍存在不少低級錯誤等,。

三、檢查結(jié)果處理

(一)根據(jù)檢查結(jié)果,，重慶市注冊會計師行業(yè)自律委員會依據(jù)《重慶市注冊會計師 注冊評估師行業(yè)會員違規(guī)行為懲戒辦法》,，對質(zhì)量控制體系存在缺陷、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下的重慶茂源會計師事務(wù)所(普通合伙)及兩名注冊會計師程蔚芝,、朱偉予以通報批評,。

(二)針對被檢查事務(wù)所存在的質(zhì)量控制體系問題和執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題視嚴重程度，分別對4家事務(wù)所及8名注冊會計師進行談話提醒或約談,，對2家事務(wù)所下達限期整改書,。

(三)組織專題培訓，開展幫扶工作,。協(xié)會于12月對執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差的70名注冊會計師組織專題培訓,，并召開由被檢查事務(wù)所主任會計師或質(zhì)量負責人參加的質(zhì)量控制體系建設(shè)經(jīng)驗交流會，并將對部分執(zhí)業(yè)水平較差的事務(wù)所開展技術(shù)幫扶工作,，有針對性地提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。

請各事務(wù)所對照上述問題，認真檢查本機構(gòu)在質(zhì)量控制體系,、職業(yè)道德及業(yè)務(wù)項目質(zhì)量方面存在的不足及問題,，建立健全本機構(gòu)的質(zhì)量控制制度并保障有效遵循，以切實提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,。

重慶市注冊會計師協(xié)會

2019年12月23日