國(guó)家稅務(wù)總局令

第57號(hào)

《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》,，已經(jīng)2025年2月21日國(guó)家稅務(wù)總局2025年度第1次局務(wù)會(huì)議審議通過,，現(xiàn)予公布，自公布之日起施行,。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)：胡靜林

2025年2月26日

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個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法

第一章?總則

第一條?為保護(hù)納稅人合法權(quán)益,，規(guī)范個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳工作,，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例（以下統(tǒng)稱個(gè)人所得稅法）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則（以下統(tǒng)稱稅收征管法）等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法,。

第二條?納稅人取得綜合所得,，按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅，并依法辦理匯算清繳,。

第三條?本辦法所稱綜合所得,，是指納稅人取得的工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得,。

本辦法所稱匯算清繳，是指納稅人匯總一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的綜合所得收入額,，減除費(fèi)用六萬元以及專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)后,，適用綜合所得個(gè)人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù),，減去減免稅額后計(jì)算本年度實(shí)際應(yīng)納稅額，再減去已預(yù)繳稅額,，確定該納稅年度應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅額,，在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并結(jié)清稅款的行為。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退或應(yīng)補(bǔ)稅額=[（綜合所得收入額－60000元－“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除－子女教育等專項(xiàng)附加扣除－依法確定的其他扣除－符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)）×適用稅率－速算扣除數(shù)]－減免稅額－已預(yù)繳稅額

納稅人取得境外所得,，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào),。

第四條?納稅人按照實(shí)際取得綜合所得的時(shí)間，確定綜合所得所屬納稅年度,。

取得境外所得的境外納稅年度與公歷年度不一致的,，以境外納稅年度最后一日所在的公歷年度，為境外所得對(duì)應(yīng)的我國(guó)納稅年度,。

第五條?納稅人應(yīng)當(dāng)在取得綜合所得的納稅年度的次年三月一日至六月三十日內(nèi)辦理匯算清繳,。在中國(guó)境內(nèi)無住所的納稅人在匯算清繳開始前離境的，可以在離境前辦理,。

第六條?納稅人取得綜合所得時(shí)已依法預(yù)繳個(gè)人所得稅且符合下列情形之一的,，無需辦理匯算清繳：

（一）匯算清繳需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過規(guī)定金額的；

（二）匯算清繳需補(bǔ)稅但不超過規(guī)定金額的,；

（三）已預(yù)繳稅額與匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額一致的,；

（四）符合匯算清繳退稅條件但不申請(qǐng)退稅的。

第七條?納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的,，需要依法辦理匯算清繳：

（一）已預(yù)繳稅額大于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且申請(qǐng)退稅的,；

（二）已預(yù)繳稅額小于匯算清繳實(shí)際應(yīng)納稅額且不符合本辦法第六條規(guī)定情形的,；

（三）因適用所得項(xiàng)目錯(cuò)誤,、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù),、取得綜合所得無扣繳義務(wù)人,，造成納稅年度少申報(bào)或者未申報(bào)綜合所得的。

第二章 匯算清繳準(zhǔn)備及有關(guān)事項(xiàng)填報(bào)

第八條?納稅人在匯算清繳前應(yīng)確認(rèn)填報(bào)的聯(lián)系電話,、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性,，并通過個(gè)人所得稅APP（以下簡(jiǎn)稱個(gè)稅APP）、自然人電子稅務(wù)局網(wǎng)站（以下簡(jiǎn)稱網(wǎng)站）或者扣繳義務(wù)人查閱確認(rèn)綜合所得,、相關(guān)扣除,、已繳稅額等信息。

第九條?納稅人可以在匯算清繳時(shí)填報(bào)或補(bǔ)充下列扣除：

（一）減除費(fèi)用六萬元,；

（二）符合條件的基本養(yǎng)老保險(xiǎn),、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等專項(xiàng)扣除,；

（三）符合條件的3歲以下嬰幼兒照護(hù),、子女教育、繼續(xù)教育,、大病醫(yī)療,、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除,；

（四）符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金,、商業(yè)健康保險(xiǎn)、個(gè)人養(yǎng)老金等其他扣除,；

（五）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng),。

納稅人填報(bào)本條第二項(xiàng)至第五項(xiàng)扣除的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定留存或者提供有關(guān)證據(jù)資料,。

第十條?同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人,，可在綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用六萬元、專項(xiàng)扣除,、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除,。

第十一條?納稅人填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除,，應(yīng)當(dāng)符合個(gè)人所得稅法及國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

納稅人與其他填報(bào)人共同填報(bào)3歲以下嬰幼兒照護(hù),、子女教育,、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金,、贍養(yǎng)老人等專項(xiàng)附加扣除的,，應(yīng)當(dāng)與其他填報(bào)人在允許扣除的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)確認(rèn)扣除金額。

第十二條?納稅人享受相關(guān)減稅或免稅等稅收優(yōu)惠政策的,，應(yīng)當(dāng)在填報(bào)前認(rèn)真了解政策規(guī)定,，確認(rèn)符合條件,。

第十三條?納稅人對(duì)扣繳義務(wù)人申報(bào)的綜合所得等信息有異議的，應(yīng)當(dāng)先行與扣繳義務(wù)人核實(shí)確認(rèn),。確有錯(cuò)誤且扣繳義務(wù)人拒不更正的,，或者存在身份被冒用等情況無法與扣繳義務(wù)人取得聯(lián)系的，納稅人可以通過個(gè)稅APP,、網(wǎng)站等向稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起申訴,。

第三章 匯算清繳辦理及服務(wù)

第十四條?納稅人可以選擇下列方式辦理匯算清繳：

（一）自行辦理；

（二）通過任職受雇單位（含按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳其勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的單位,，以下統(tǒng)稱單位）代為辦理,；納稅人提出要求的，單位應(yīng)當(dāng)代為辦理或者培訓(xùn),、輔導(dǎo)納稅人完成申報(bào)和退（補(bǔ)）稅,；由單位代為辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)與單位以書面或者電子等方式進(jìn)行確認(rèn),，納稅人未與單位確認(rèn)的,，單位不得代為辦理；

（三）委托涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或者其他單位及個(gè)人辦理,。委托辦理的,，納稅人應(yīng)當(dāng)與受托人簽訂授權(quán)書。

第十五條?納稅人優(yōu)先通過個(gè)稅APP,、網(wǎng)站辦理匯算清繳,，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務(wù)廳辦理。選擇郵寄方式辦理的,，納稅人應(yīng)當(dāng)將申報(bào)表寄送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在省,、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局公告的地址,。

第十六條?納稅人辦理匯算清繳,，需確保填報(bào)信息真實(shí)、準(zhǔn)確,、完整,。

通過單位代為辦理或者委托受托人辦理的，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)向單位或者受托人提供納稅年度的全部綜合所得,、相關(guān)扣除,、享受稅收優(yōu)惠等信息資料。

納稅人,、代為辦理匯算清繳的單位,，需將全部綜合所得、相關(guān)扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料自匯算清繳期結(jié)束之日起留存5年,。

第十七條?代為辦理匯算清繳的單位或者受托人為納稅人辦理匯算清繳后,，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將辦理情況通知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算清繳存在錯(cuò)誤的,，可以要求單位或者受托人更正申報(bào),，也可以自行更正申報(bào)。

第十八條?在匯算清繳期內(nèi)納稅人自行辦理或者委托受托人辦理的,，向納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào),。由單位代為辦理匯算清繳的,，向單位的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

納稅人沒有任職受雇單位的,，向其主要收入來源地,、戶籍所在地或者經(jīng)常居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。主要收入來源地,，是指納稅年度向納稅人累計(jì)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬及特許權(quán)使用費(fèi)金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

匯算清繳期結(jié)束后,，稅務(wù)部門為尚未辦理匯算清繳的納稅人確定其主管稅務(wù)機(jī)關(guān),。

除特殊規(guī)定外，納稅人一個(gè)納稅年度的匯算清繳主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一經(jīng)確定不得變更,。

第十九條?稅務(wù)機(jī)關(guān)依托個(gè)稅APP,、網(wǎng)站提供申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)，幫助納稅人便捷辦理匯算清繳,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)開展匯算清繳政策解讀和操作輔導(dǎo),，通過個(gè)稅APP、網(wǎng)站,、12366等渠道提供涉稅咨詢,。

獨(dú)立完成匯算清繳存在困難的特殊人群提出申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其提供個(gè)性化便民服務(wù),。

第二十條?稅務(wù)機(jī)關(guān)在匯算清繳初期提供預(yù)約辦理服務(wù),，有辦理需求的納稅人可以通過個(gè)稅APP預(yù)約。

稅務(wù)機(jī)關(guān),、單位分批分期引導(dǎo)提醒納稅人在確定的時(shí)間段內(nèi)辦理匯算清繳。

第二十一條?納稅人不能按期辦理匯算清繳需要延期的,，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期申請(qǐng),，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可以延期辦理；但應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)按照上一匯算清繳期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款,，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)完成匯算清繳,。

第四章 退（補(bǔ)）稅

第二十二條?納稅人依法辦理匯算清繳，實(shí)際應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額的,，可以申請(qǐng)匯算清繳退稅,。

納稅人匯算清繳補(bǔ)稅的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期結(jié)束前繳納稅款,。

第二十三條?綜合所得收入額不超過六萬元且已預(yù)繳個(gè)人所得稅的納稅人,，在匯算清繳期內(nèi)可以通過個(gè)稅APP、網(wǎng)站選擇簡(jiǎn)易申報(bào)方式辦理匯算清繳退稅,。

對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)。

第二十四條?納稅人提交匯算清繳退稅申請(qǐng)后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法開展退稅審核,。

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)通知納稅人補(bǔ)充提供資料或更正匯算清繳申報(bào),，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報(bào)的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅。

第二十五條?申請(qǐng)匯算清繳退稅及其他退稅的納稅人,，存在下列情形的,，需在辦理以前年度匯算清繳補(bǔ)稅、更正申報(bào)或者提供資料后申請(qǐng)退稅：

（一）未依法辦理以前年度匯算清繳補(bǔ)稅的,；

（二）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知以前年度匯算清繳存在疑點(diǎn)且未更正申報(bào)或提供資料的,。

第二十六條?納稅人申請(qǐng)匯算清繳退稅，應(yīng)當(dāng)提供其在中國(guó)境內(nèi)開設(shè)的符合條件的銀行賬戶,。稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定審核后辦理稅款退庫(kù),。

納稅人未提供本人有效銀行賬戶或者提供的賬戶信息有誤的，按規(guī)定更正后申請(qǐng)退稅,。

第二十七條?納稅人辦理匯算清繳補(bǔ)稅的,，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務(wù)廳,、銀行柜臺(tái),、非銀行支付機(jī)構(gòu)等渠道繳納稅款。

選擇郵寄方式辦理匯算清繳補(bǔ)稅的,，納稅人應(yīng)當(dāng)通過個(gè)稅APP,、網(wǎng)站或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)匯算清繳進(jìn)度并及時(shí)繳納稅款。

第五章 管理措施及法律責(zé)任

第二十八條?匯算清繳期結(jié)束后,，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追繳其不繳或者少繳的稅款、加收滯納金，并在其個(gè)人所得稅納稅記錄中予以標(biāo)注,。納稅人糾正其未申報(bào)或未補(bǔ)稅行為后,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)及時(shí)撤銷標(biāo)注。

第二十九條?納稅人因申報(bào)信息填寫錯(cuò)誤造成匯算清繳多退或少繳稅款,，主動(dòng)改正或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時(shí)改正的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。

第三十條?納稅人存在未按規(guī)定辦理納稅申報(bào),、不繳或者少繳稅款,、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、不配合稅務(wù)檢查,、虛假承諾等行為,，納入信用信息系統(tǒng)，構(gòu)成嚴(yán)重失信的,，按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施失信約束,。

第三十一條?單位未按照規(guī)定為納稅人代為辦理匯算清繳，或者冒用納稅人身份辦理扣繳申報(bào),、匯算清繳的,，按照有關(guān)規(guī)定處理，并納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià),。

企業(yè)法定代表人,、合伙企業(yè)自然人合伙人、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者等未依法辦理匯算清繳的,，關(guān)聯(lián)納入企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià),。

第三十二條?受托人協(xié)助納稅人虛假申報(bào)、騙取退稅或者實(shí)施其他與匯算清繳相關(guān)的稅收違法行為,，按照稅收征管法及涉稅專業(yè)服務(wù)管理等規(guī)定處理,，并納入涉稅專業(yè)服務(wù)信用評(píng)價(jià)管理。

第三十三條?匯算清繳期結(jié)束后,，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人,，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其限期改正并送達(dá)相關(guān)文書，逾期仍不改正的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法規(guī)定處理處罰,。情節(jié)嚴(yán)重的，予以公開曝光,。

第三十四條?稅務(wù)機(jī)關(guān),、代為辦理單位、受托人應(yīng)當(dāng)依法為納稅人涉稅信息保密,。

第三十五條?稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反法律法規(guī)等規(guī)定,，侵犯納稅人合法權(quán)益的,，納稅人可以依法投訴,、舉報(bào)或者申請(qǐng)行政復(fù)議,、提起行政訴訟。

第六章 附則

第三十六條?納稅人取得財(cái)產(chǎn)租賃等分類所得,，以及按規(guī)定不并入綜合所得計(jì)算納稅的所得,，不適用本辦法。

非居民個(gè)人取得工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，不適用本辦法,。

第三十七條?本辦法自公布之日起施行。