為進(jìn)一步規(guī)范對(duì)個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅征收管理,，根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例,、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，現(xiàn)將黑龍江省轄區(qū)內(nèi)個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅有關(guān)問題公告如下：

一、個(gè)人(含外籍個(gè)人,、華僑、港澳臺(tái)同胞)將黑龍江省范圍內(nèi)自有或租入房屋出租給承租人,，并取得租金或者其它經(jīng)濟(jì)利益所得,，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。

二,、個(gè)人所得稅征收采取據(jù)實(shí)征收和核定征收兩種征收方式：

(一)納稅人出租(轉(zhuǎn)租)房屋采取據(jù)實(shí)征收方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，可憑合法有效憑證，從其租金收入中依次減除房屋租賃過程中繳納的稅費(fèi),、向出租方支付的租金,、由納稅人負(fù)擔(dān)的實(shí)際修繕費(fèi)用，以及稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),。

(二)納稅人不能提供合法,、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的,，按租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額,。

(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

個(gè)人出租住房，按10%的稅率征收個(gè)人所得稅,；個(gè)人出租非住房,，按20%的稅率征收個(gè)人所得稅。

三,、個(gè)人采取一次性收取租金形式取得的出租房屋租金收入,，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)按月平均分?jǐn)偂?/p>

四、個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅的計(jì)稅收入不含增值稅,，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包含本次出租繳納的增值稅,。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的增值稅稅額,，在計(jì)算轉(zhuǎn)租收入時(shí)可予以扣除,。

五、本公告自2019年5月1日起施行。

特此公告,。

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局

2019年3月15日

關(guān)于《國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅征收管理的公告》的政策解讀

為進(jìn)一步規(guī)范我省個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅的稅收征管,，促進(jìn)房屋租賃市場健康發(fā)展，黑龍江省稅務(wù)局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅征收管理的公告》(以下簡稱公告),。為便于納稅人理解,，現(xiàn)對(duì)《公告》解讀如下：

一、《公告》出臺(tái)的背景

近幾年,，納稅人多次反映房屋租賃涉稅負(fù)擔(dān)過重,，實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在一定困難。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則,、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例,，為促進(jìn)我省房屋租賃市場健康發(fā)展，貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局“減稅降費(fèi)”工作總體要求,，營造良好的黑龍江省營商環(huán)境,，促進(jìn)稅收公平，制發(fā)了《公告》,。

二,、《公告》的主要內(nèi)容

(一)適用范圍及對(duì)象

《公告》第一條規(guī)定，在黑龍江省轄區(qū)內(nèi)凡個(gè)人(含外籍個(gè)人,、華僑、港澳臺(tái)同胞)將自有房屋或租入房產(chǎn)出租給承租人,，并取得租金或者其它經(jīng)濟(jì)利益所得的行為,，都屬于個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃所得的應(yīng)稅行為，納稅人出租或轉(zhuǎn)租房屋取得所得,，都應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅,。

(二)個(gè)人房屋出租的征收方式

《公告》第二條將個(gè)人出租房屋征收行為的稅收征管規(guī)定為兩種方式，分別為據(jù)實(shí)征收和核定征收,，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)納稅人的實(shí)際情況確定征收方式：

一是據(jù)實(shí)征收方式,。納稅人出租(轉(zhuǎn)租)房屋采取據(jù)實(shí)征收方式計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可憑合法有效憑證,，從其租金收入中扣除相應(yīng)的成本費(fèi)用后計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

按照國家稅務(wù)總局規(guī)定,，采取據(jù)實(shí)征收方式的納稅人,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可允許稅前扣除的項(xiàng)目依次為：納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅費(fèi),；個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得租金收入的,，個(gè)人向房屋出租方支付的租金；納稅人負(fù)擔(dān)的出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),，即財(cái)產(chǎn)租賃所得,，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元,；四千元以上的,，減除百分之二十的費(fèi)用。

二是核定征收方式,。納稅人不能提供合法,、準(zhǔn)確的成本費(fèi)用憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算房屋租賃成本費(fèi)用的,，按租金收入的5%核定應(yīng)納稅所得額,。

(三)個(gè)人房屋出租的公式及稅率

《公告》第二條第三款明確了個(gè)人出租房屋的公式及稅率。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率,。

個(gè)人出租住房,，減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅；個(gè)人出租非住房,，按20%的稅率征收個(gè)人所得稅,。應(yīng)稅收入不含本次出租繳納的增值稅。

(四)個(gè)人出租房屋個(gè)人所得稅的計(jì)稅收入不含增值稅,，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包含本次出租繳納的增值稅,。個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋的，其向房屋出租方支付的增值稅稅額,，在計(jì)算轉(zhuǎn)租收入時(shí)可予以扣除,。

三、《公告》施行日期

本公告于2019年5月1日起實(shí)施,，納稅人在此時(shí)間后取得的房屋租賃所得,，按照本公告執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局黑龍江省稅務(wù)局

2019年3月11日