為貫徹落實《中華人民共和國資源稅法》，現(xiàn)將資源稅有關問題執(zhí)行口徑公告如下：

一、資源稅應稅產(chǎn)品（以下簡稱應稅產(chǎn)品）的銷售額,，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款,。

計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的,，準予從銷售額中扣除,。相關運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用,、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲、港雜費用,。

二,、納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換,、捐贈,、償債、贊助,、集資,、投資、廣告,、樣品,、職工福利,、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等,。

三、納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的,，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的,，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（二）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。

（三）按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

（四）按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定,。

組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省,、自治區(qū),、直轄市稅務機關確定。

（五）按其他合理方法確定,。

四,、應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和自用于應當繳納資源稅情形的應稅產(chǎn)品數(shù)量,。

五,、納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時,，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,；當期不足扣減的，可結轉下期扣減,。納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量,，未準確核算的，一并計算繳納資源稅,。

納稅人核算并扣減當期外購應稅產(chǎn)品購進金額,、購進數(shù)量，應當依據(jù)外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票,、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù),。

六、納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品的,，應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量,；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率,。

七,、納稅人以自采原礦（經(jīng)過采礦過程采出后未進行選礦或者加工的礦石）直接銷售，或者自用于應當繳納資源稅情形的,，按照原礦計征資源稅,。

納稅人以自采原礦洗選加工為選礦產(chǎn)品（通過破碎、切割,、洗選,、篩分、磨礦,、分級,、提純、脫水,、干燥等過程形成的產(chǎn)品,，包括富集的精礦和研磨成粉、粒級成型、切割成型的原礦加工品）銷售,，或者將選礦產(chǎn)品自用于應當繳納資源稅情形的,，按照選礦產(chǎn)品計征資源稅，在原礦移送環(huán)節(jié)不繳納資源稅,。對于無法區(qū)分原生巖石礦種的粒級成型砂石顆粒,，按照砂石稅目征收資源稅。

八,、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品,，其中既有享受減免稅政策的，又有不享受減免稅政策的,，按照免稅,、減稅項目的產(chǎn)量占比等方法分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量,。

九,、納稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品同時符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外,，只能選擇其中一項執(zhí)行,。

十、納稅人應當在礦產(chǎn)品的開采地或者海鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅,。

十一,、海上開采的原油和天然氣資源稅由海洋石油稅務管理機構征收管理。

十二,、本公告自2020年9月1日起施行,。《財政部 國家稅務總局關于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）,、《財政部 國家稅務總局關于調整原油天然氣資源稅有關政策的通知》（財稅〔2014〕73號）,、《財政部 國家稅務總局關于實施稀土鎢鉬資源稅從價計征改革的通知》（財稅〔2015〕52號）、《財政部 國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）,、《財政部 國家稅務總局關于資源稅改革具體政策問題的通知》（財稅〔2016〕54號）同時廢止,。

財政部 稅務總局

2020年6月28日