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類 別：內(nèi)控政策文 號：陜財辦監(jiān)[2018]27號頒發(fā)日期：2018-06-22
地 區(qū)：陜西行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為切實履行《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》賦予財政部門的會計監(jiān)督職責,，提升會計信息質(zhì)量和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量,，根據(jù)財政部統(tǒng)一部署,，2017年，陜西省財政廳組織全省各級財政部門,，對鋼鐵煤炭行業(yè),、行政事業(yè)單位和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)會計信息質(zhì)量開展了重點檢查；組織全省中小會計師事務(wù)所開展了專項整治工作,。同時,，按照財政部安排，對大華會計師事務(wù)所陜西分所2016年執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行了檢查,。各級財政部門共投入檢查力量797 人,，重點檢查單位932戶，其中,，企業(yè)和行政事業(yè)單位912 戶,、會計師事務(wù)所20戶。
全省各級財政部門緊緊圍繞涉及人民群眾切身利益和財政資金重點扶持的領(lǐng)域,，認真組織開展會計監(jiān)督檢查,，取得了明顯效果。一是統(tǒng)一部署,，精心安排,，層層落實檢查責任。按照財政部的部署研究提出我省檢查方案,，向市,、縣財政部門下發(fā)了檢查工作通知，明確了目標任務(wù),，層層夯實責任,。全省各級財政部門共對64戶涉及鋼鐵煤炭和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)行業(yè)的國有及國有控股企業(yè),、24戶民營企業(yè),、809戶行政事業(yè)單位等開展了檢查。二是查研結(jié)合,，公示公告,，增強監(jiān)督影響力。各級財政部門在確定被查對象時做了大量調(diào)研,，加強內(nèi)外溝通與協(xié)調(diào),，認真分析研究行業(yè)特點，寓調(diào)研于檢查中,，做到檢查工作有的放矢,。2017年，我省在相關(guān)媒體,、網(wǎng)站上共發(fā)布會計監(jiān)督檢查公示信息117條,、公示被查單位932戶，發(fā)布檢查結(jié)果公告93條。三是上下聯(lián)動,，巡查督導,，檢查指導同步推進。各級財政部門采取上下聯(lián)動檢查和省,、市聯(lián)合檢查的方式開展檢查工作,。檢查期間對延安、銅川,、漢中,、寶雞、韓城市及其省管縣開展了巡查指導,，督促市縣做好檢查工作,。四是加強培訓，規(guī)范檢查,，提升業(yè)務(wù)水平,。通過舉辦全省會計監(jiān)督業(yè)務(wù)培訓會，規(guī)范檢查程序,，提高檢查業(yè)務(wù)水平,。五是分類監(jiān)管，隨機抽查,，不斷推進“雙隨機一公開”制度落實,。組織全省中小會計師事務(wù)所圍繞財政監(jiān)管部門前期檢查指出問題是否整改、有無注冊會計師掛名執(zhí)業(yè),、有無審計收費低于審計成本現(xiàn)象,、事務(wù)所變更事項是否過于頻繁、網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)報備是否符合規(guī)定等內(nèi)容集中開展專項整治工作,，并按照“雙隨機,、一公開”監(jiān)管要求，隨機抽取19家會計師事務(wù)所,，8名參檢注師,，在各事務(wù)所自查的基礎(chǔ)上，開展了重點檢查,。
從檢查的總體情況看,，多數(shù)企業(yè)、行政事業(yè)單位會計核算較為規(guī)范,，內(nèi)控制度比較健全,，較好地執(zhí)行了《中華人民共和國會計法》和會計準則等規(guī)章制度，會計信息質(zhì)量有所提高,。各行政事業(yè)單位及國有企業(yè)基本能夠貫徹落實中央“八項規(guī)定”,，“三公”經(jīng)費支出有所下降,。大部分會計師事務(wù)所能較好地執(zhí)行《中華人民共和國注冊會計師法》和審計準則，風險意識和規(guī)范化執(zhí)業(yè)意識逐步增強,，質(zhì)量控制和內(nèi)部管理不斷強化,，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不斷提升。但檢查中發(fā)現(xiàn),，部分單位和會計師事務(wù)所在會計信息質(zhì)量和執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面仍然存在一些問題,，主要表現(xiàn)在：
一、會計信息質(zhì)量方面
(一)人員素質(zhì)不高,，崗位設(shè)置不規(guī)范,。部分單位會計機構(gòu)不健全，專職財務(wù)人員少,。特別是行政事業(yè)單位中,，存在其他崗位人員兼職財務(wù)工作的現(xiàn)象；財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊,，業(yè)務(wù)水平不高,；個別單位財務(wù)崗位設(shè)置不合理，沒有形成崗位分離制度,，有的存在一人多崗現(xiàn)象,，甚至不相容的崗位由同一人負責。
(二)會計基礎(chǔ)工作薄弱,。會計制度適用不規(guī)范,。部分單位存在行政、事業(yè),、企業(yè)會計制度混用現(xiàn)象,。個別企業(yè)雖執(zhí)行了新會計準則，但未按新會計準則規(guī)定設(shè)置會計科目,、進行會計核算,；部分單位財務(wù)報表、原始憑證簽章不齊全,，無會計主管,、經(jīng)辦會計等人員簽章,；原始憑證不合規(guī),，甚至存在白條入賬現(xiàn)象。部分單位原始憑證內(nèi)容不完整,，甚至無附件,，支付臨時工勞務(wù)費、購買辦公器材等通過差旅費報銷單進行審批等,；個別記賬憑證,、原始憑證存在涂改現(xiàn)象,。
(三)會計核算不規(guī)范。會計科目使用不規(guī)范,。將二級科目作為一級科目使用,，部分收入、費用通過往來賬核算,，支出費用時沖減該往來款項,；固定資產(chǎn)費用化核算。將購買的辦公家具,、機器設(shè)備等在管理費用中核算,；取得政府補助性資金核算不規(guī)范。有的單位掛在往來賬未及時確認收入,，有的單位先計入遞延收益,，再一次性確認收入，未按收益期分階段計入收入,；部分單位費用核算未遵循一致性原則,，同一類型費用前后核算方法不一致；調(diào)整賬務(wù)無正當理由或依據(jù),，自行隨意調(diào)賬,；跨期核算部分成本、費用等,。
(四)財務(wù)管理不規(guī)范,。存在大額現(xiàn)金支付現(xiàn)象。部分單位在購買設(shè)備,、支付工程款時用現(xiàn)金支付,；貨幣資金管理不規(guī)范，盤查現(xiàn)金時存在賬實不符現(xiàn)象,；往來賬款長期掛賬未清理,，尤其是在行政事業(yè)單位中，部分掛賬造成財政資金長期滯留,；個別單位提取“安全獎勵基金”依據(jù)不足,，有的單位計提“壞賬準備”無依據(jù)；個別單位依然存在賬外銀行賬戶,。
(五)固定資產(chǎn)管理不規(guī)范,。部分單位固定資產(chǎn)管理制度不健全；個別單位未嚴格執(zhí)行政府采購制度,，存在未審批先采購現(xiàn)象,；處置固定資產(chǎn)未取得報廢審批手續(xù)；部分單位固定資產(chǎn)賬實不符,；部分購入固定資產(chǎn)入賬不及時,，對已完工投入使用的資產(chǎn)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn),，長期在“在建工程”中掛賬。
(六)內(nèi)部控制不完善,。部分單位內(nèi)控制度不完整或部分內(nèi)容缺乏可操作性,，個別單位未建立內(nèi)控制度；報賬和審核程序不規(guī)范,、不嚴格,；內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴格，有些制度流于形式,；現(xiàn)金支出管理不規(guī)范,，公務(wù)卡制度執(zhí)行不到位；部分行政事業(yè)單位及國有企業(yè)存在“三公經(jīng)費”,、會議費,、培訓費等支出超預算、審核程序不到位等問題,；個別單位借款合同簽訂不規(guī)范,。
(七)財政資金管理不規(guī)范。部分單位未按預算管理規(guī)定清理結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金,；無依據(jù)發(fā)放職工污染補貼,、雙休日值班補助、節(jié)假日加班補助,、評優(yōu)獎勵等,；非稅收入未上繳財政或上繳不及時；個別行政事業(yè)單位資金撥付緩慢,，存在資金結(jié)余在本單位的情況,。
二、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面
(一)內(nèi)部質(zhì)量控制制度不夠完善,。大部分會計師事務(wù)所建立了《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度》及相關(guān)管理制度,，但制度內(nèi)容過于寬泛，與事務(wù)所實際結(jié)合不夠緊密,，針對性和操作性不強,，未能達到管人、管業(yè)務(wù),、管質(zhì)量的目的,。
(二)風險導向?qū)徲嫓y試理念不強。一些會計師事務(wù)所未按《中國注冊會計師審計準則第1211號—通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》規(guī)定的要素了解被審計單位及其環(huán)境,、內(nèi)部控制,，有的雖有測試工作底稿，但記載內(nèi)容很簡單,，或缺少風險評估結(jié)果,。還有部分會計師事務(wù)所出具的審計報告附表中數(shù)字有誤，無上年比較數(shù)據(jù),，或數(shù)字與報表不符,，信息披露不完整等。另外,，審計程序不到位,，獲取證據(jù)不充分的現(xiàn)象較為普遍。
(三)會計師事務(wù)所內(nèi)部核算和財務(wù)管理比較薄弱,。有的事務(wù)所記賬憑證無附件或購買辦公用品無清單,；有的事務(wù)所賬簿設(shè)置不規(guī)范，會計核算科目使用錯誤,；有的事務(wù)所費用支出票據(jù)不合規(guī)或無票據(jù),。還有個別事務(wù)所總賬與明細賬不相符，發(fā)放工資和獎金沒有代扣代繳個人所得稅,。
(四)整改工作落實不到位,。一些事務(wù)所對前期財政監(jiān)管部門檢查中指出問題思想上不重視，既未對形成原因作深入剖析,，也未見采取實質(zhì)性措施,，致使一些問題長期得不到糾正。如：注冊會計師存在掛名執(zhí)業(yè)現(xiàn)象,，個別會計師事務(wù)所變更辦公地址不及時辦理備案手續(xù),，部分審計報告未完成網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)報備等。
全省各級財政部門對相關(guān)企事業(yè)單位分別采取下達整改通知,、責令調(diào)賬,、補繳稅款、罰款等措施,，依法進行了處理處罰,。截至2018年4月底，全省共處理處罰企事業(yè)單位162戶,，其中督促11戶企業(yè)補繳各項稅款共計1,132.31萬元,，追繳財政資金1,010.49萬元，對87戶企業(yè)罰款共計83.28萬元,。
對會計師事務(wù)所檢查發(fā)現(xiàn)的問題,，經(jīng)過審理，依照財政部《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》(財政部令第89號)對陜西嘉和有限責任會計師事務(wù)所和陜西秦誠會計師事務(wù)所有限責任公司作出行政警告處罰,，對6名注冊會計師作出行政警告處罰,；對5家會計師事務(wù)所下達財政關(guān)注函，對其2018年執(zhí)業(yè)質(zhì)量實施持續(xù)關(guān)注，以督促其做好整改工作,。
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