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類 別：國際稅收條約文 號：國家稅務(wù)總局公告2018年第9號頒發(fā)日期：2018-02-03
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為執(zhí)行中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(簡稱“稅收協(xié)定”),，現(xiàn)就稅收協(xié)定股息,、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”身份判定有關(guān)問題公告如下：
一、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人,。
二、判定需要享受稅收協(xié)定待遇的締約對方居民(以下簡稱“申請人”)“受益所有人”身份時,，應(yīng)根據(jù)本條所列因素,，結(jié)合具體案例的實際情況進(jìn)行綜合分析。一般來說,，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的判定：
(一)申請人有義務(wù)在收到所得的12個月內(nèi)將所得的50%以上支付給第三國(地區(qū))居民,，“有義務(wù)”包括約定義務(wù)和雖未約定義務(wù)但已形成支付事實的情形。
(二)申請人從事的經(jīng)營活動不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動,。實質(zhì)性經(jīng)營活動包括具有實質(zhì)性的制造,、經(jīng)銷、管理等活動。申請人從事的經(jīng)營活動是否具有實質(zhì)性,，應(yīng)根據(jù)其實際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險進(jìn)行判定,。
申請人從事的具有實質(zhì)性的投資控股管理活動，可以構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動,；申請人從事不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動的投資控股管理活動,，同時從事其他經(jīng)營活動的，如果其他經(jīng)營活動不夠顯著,，不構(gòu)成實質(zhì)性經(jīng)營活動,。
(三)締約對方國家(地區(qū))對有關(guān)所得不征稅或免稅，或征稅但實際稅率極低,。
(四)在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外,，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同,。
(五)在特許權(quán)使用費(fèi)據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán),、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外,，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán),、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同,。
三,、申請人從中國取得的所得為股息時，申請人雖不符合“受益所有人”條件,，但直接或間接持有申請人100%股份的人符合“受益所有人”條件,，并且屬于以下兩種情形之一的，應(yīng)認(rèn)為申請人具有“受益所有人”身份：
(一)上述符合“受益所有人”條件的人為申請人所屬居民國(地區(qū))居民,；
(二)上述符合“受益所有人”條件的人雖不為申請人所屬居民國(地區(qū))居民,，但該人和間接持有股份情形下的中間層均為符合條件的人。
“符合‘受益所有人’條件”是指根據(jù)本公告第二條的規(guī)定,，綜合分析后可以判定具有“受益所有人”身份,。
“符合條件的人”是指該人從中國取得的所得為股息時根據(jù)中國與其所屬居民國(地區(qū))簽署的稅收協(xié)定可享受的稅收協(xié)定待遇和申請人可享受的稅收協(xié)定待遇相同或更為優(yōu)惠。
四,、下列申請人從中國取得的所得為股息時,，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：
(一)締約對方政府,；
(二)締約對方居民且在締約對方上市的公司,；
(三)締約對方居民個人；
(四)申請人被第(一)至(三)項中的一人或多人直接或間接持有100%股份,，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民,。
五,、本公告第三條、第四條要求的持股比例應(yīng)當(dāng)在取得股息前連續(xù)12個月以內(nèi)任何時候均達(dá)到規(guī)定比例,。
六,、代理人或指定收款人等(以下統(tǒng)稱“代理人”)不屬于“受益所有人”。申請人通過代理人代為收取所得的,，無論代理人是否屬于締約對方居民,，都不應(yīng)據(jù)此影響對申請人“受益所有人”身份的判定。
股東基于持有股份取得股息,，債權(quán)人基于持有債權(quán)取得利息,，特許權(quán)授予人基于授予特許權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)，不屬于本條所稱的“代為收取所得”,。
七,、根據(jù)本公告第二條規(guī)定的各項因素判定“受益所有人”身份時，可區(qū)分不同所得類型通過公司章程,、公司財務(wù)報表,、資金流向記錄、董事會會議記錄,、董事會決議,、人力和物力配備情況、相關(guān)費(fèi)用支出,、職能和風(fēng)險承擔(dān)情況,、貸款合同、特許權(quán)使用合同或轉(zhuǎn)讓合同,、專利注冊證書,、版權(quán)所屬證明等資料進(jìn)行綜合分析；判斷是否為本公告第六條規(guī)定的“代理人代為收取所得”情形時,，應(yīng)根據(jù)代理合同或指定收款合同等資料進(jìn)行分析。
八,、申請人需要證明具有“受益所有人”身份的,，應(yīng)將相關(guān)證明資料按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號)第七條的規(guī)定報送。其中,，申請人根據(jù)本公告第三條規(guī)定具有“受益所有人”身份的,，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供符合“受益所有人”條件的人和符合條件的人所屬居民國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局為該人開具的稅收居民身份證明,；申請人根據(jù)本公告第四條第(四)項規(guī)定具有“受益所有人”身份的,，除提供申請人的稅收居民身份證明外，還應(yīng)提供直接或間接持有申請人100%股份的人和中間層所屬居民國(地區(qū))稅務(wù)主管當(dāng)局為該人和中間層開具的稅收居民身份證明,；稅收居民身份證明均應(yīng)證明取得所得的當(dāng)年度或上一年度的稅收居民身份,。
九,、在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中，申請人因不具有“受益所有人”身份而自行補(bǔ)繳稅款的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將相關(guān)案件層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)該否定申請人“受益所有人”身份的，應(yīng)報經(jīng)省稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后執(zhí)行,。
十,、申請人雖具有“受益所有人”身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定主要目的測試條款或國內(nèi)稅收法律規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的,，適用一般反避稅相關(guān)規(guī)定,。
十一、《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》和《內(nèi)地和澳門特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》股息,、利息,、特許權(quán)使用費(fèi)條款中“受益所有人”身份判定按照本公告執(zhí)行。
香港居民提供稅收居民身份證明按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于在內(nèi)地使用香港居民身份證明有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第35號)的規(guī)定執(zhí)行,。
十二,、本公告適用于2018年4月1日及以后發(fā)生納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)需要享受稅收協(xié)定待遇的事項?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》(國稅函〔2009〕601號),、《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第30號)同時廢止。
特此公告,。
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