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類 別：資源稅文 號：國家稅務總局公告2018年第13號頒發(fā)日期：2018-03-30
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
為進一步規(guī)范資源稅征收管理,，優(yōu)化納稅服務，防范涉稅風險，國家稅務總局研究制定了《資源稅征收管理規(guī)程》,，現(xiàn)予發(fā)布,，自2018年7月1日起施行,。
特此公告,。
國家稅務總局
2018年3月30日
資源稅征收管理規(guī)程
第一章總則
第一條為規(guī)范資源稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國資源稅暫行條例》及其實施細則和《財政部 國家稅務總局關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）規(guī)定,，制定本規(guī)程,。
第二條納稅人開采或者生產(chǎn)資源稅應稅產(chǎn)品，應當依法向開采地或者生產(chǎn)地主管稅務機關申報繳納資源稅,。
第三條資源稅應納稅額按照應稅產(chǎn)品的計稅銷售額或者銷售數(shù)量乘以適用稅率計算,。
計稅銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額,。
計稅銷售數(shù)量是指從量計征的應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量,。
原礦和精礦的銷售額或者銷售量應當分別核算，未分別核算的,，從高確定計稅銷售額或者銷售數(shù)量,。
納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量,；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的,，從高適用稅率。
第二章稅源管理
第四條計稅銷售額或者銷售數(shù)量,，包括應稅產(chǎn)品實際銷售和視同銷售兩部分,。視同銷售包括以下情形：
（一）納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品的，視同原礦銷售,；
（二）納稅人以自采原礦洗選（加工）后的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的,，視同精礦銷售；
（三）以應稅產(chǎn)品投資,、分配、抵債,、贈與,、以物易物等，視同應稅產(chǎn)品銷售,。
第五條納稅人有視同銷售應稅產(chǎn)品行為而無銷售價格的,，或者申報的應稅產(chǎn)品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關應按下列順序確定其應稅產(chǎn)品計稅價格：
（一）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。
（二）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定,。
（三）按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。
組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）
（四）按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格,，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定,。
（五）按其他合理方法確定。
第六條納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來,，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款,、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用,，而減少其計稅銷售額的,，稅務機關可以按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定進行合理調整。
第七條對同時符合以下條件的運雜費用,，納稅人在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時,，可予以扣減：
（一）包含在應稅產(chǎn)品銷售收入中；
（二）屬于納稅人銷售應稅產(chǎn)品環(huán)節(jié)發(fā)生的運雜費用,，具體是指運送應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站,、碼頭或者購買方指定地點的運雜費用；
（三）取得相關運雜費用發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù),；
（四）將運雜費用與計稅銷售額分別進行核算,。
納稅人扣減的運雜費用明顯偏高導致應稅產(chǎn)品價格偏低且無正當理由的，主管稅務機關可以合理調整計稅價格,。
第八條為公平原礦與精礦之間的稅負,，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的,，納稅人銷售原礦時,，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的,，納稅人銷售自采原礦加工的精礦,，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。
第九條納稅人以自采未稅產(chǎn)品和外購已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的,，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時,，準予扣減已單獨核算的已稅產(chǎn)品購進金額；未單獨核算的,，一并計算繳納資源稅,。已稅產(chǎn)品購進金額當期不足扣減的可結轉下期扣減。
外購原礦或者精礦形態(tài)的已稅產(chǎn)品與本產(chǎn)品征稅對象不同的,，在計算應稅產(chǎn)品計稅銷售額時,，應對混合銷售額或者外購已稅產(chǎn)品的購進金額進行換算或者折算。
第十條納稅人核算并扣減當期外購已稅產(chǎn)品購進金額,，應依據(jù)外購已稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票,、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。
第十一條納稅人用于扣減運雜費用及外購已稅產(chǎn)品購進金額的憑據(jù),，應按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條規(guī)定妥善保存,。
第十二條 資源稅在應稅產(chǎn)品銷售或者自用環(huán)節(jié)計算繳納。納稅人以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的,，在原礦移送使用時不繳納資源稅,，在精礦銷售或者自用時繳納資源稅,。
納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品或者以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，在原礦或者精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納資源稅,。
以應稅產(chǎn)品投資,、分配、抵債,、贈與,、以物易物等，在應稅產(chǎn)品所有權轉移時計算繳納資源稅,。
第三章納稅申報及減免稅管理
第十三條各地稅務機關要認真做好納稅輔導工作,，指導納稅人規(guī)范填報《資源稅納稅申報表》，優(yōu)化納稅服務,。
第十四條各地稅務機關要嚴格落實《資源稅納稅申報表》（不含水資源稅）的申報要求,，不得要求納稅人額外增加報送資料。改進資源稅優(yōu)惠備案方式,，2018年10月底前將資源稅優(yōu)惠資料由報送稅務機關改為納稅人自行判別填報《資源稅納稅申報表》附表（三）,，并將相關資料留存?zhèn)洳椤?
第十五條各地稅務機關應按照國務院深化“放管服”改革的總體要求和《中華人民共和國資源稅暫行條例》規(guī)定，明確納稅人按月,、按季,、按日或者按次申報繳納資源稅，進一步優(yōu)化納稅服務,。
第十六條各地稅務機關要指導納稅人做好資源稅減免稅申報工作,，落實減免稅政策。
第十七條資源稅減免實行分類管理,。
（一）符合《中華人民共和國資源稅暫行條例》第七條第二項規(guī)定的減征或免征資源稅情形的企業(yè),，可向主管稅務機關提出，由省,、自治區(qū),、直轄市人民政府決定，稅務機關根據(jù)省,、自治區(qū)、直轄市人民政府的決定,，減征或免征資源稅,。
（二）油氣田企業(yè)按規(guī)定的減征比例填報，以納稅申報表及附表作為資源稅減免備案資料,。
（三）其他應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)企業(yè),，均通過備案形式向主管稅務機關申報資源稅減免。主管稅務機關應建立完善后續(xù)管理制度,，加強對資源稅減免企業(yè)的跟蹤管理,。
第十八條購買未稅礦產(chǎn)品的單位,，應當主動向主管稅務機關辦理扣繳稅款登記，依法代扣代繳資源稅,。
資源稅代扣代繳的適用范圍應限定在除原油,、天然氣、煤炭以外的,，稅源小,、零散、不定期開采等難以在采礦地申報繳納資源稅的礦產(chǎn)品,。對已納入開采地正常稅務管理或者在銷售礦產(chǎn)品時開具增值稅發(fā)票的納稅人,，不采用代扣代繳的征管方式。
第四章部門協(xié)作與風險管理
第十九條主管稅務機關要加強資源稅申報數(shù)據(jù)質量管理,，定期評估納稅人申報數(shù)據(jù)質量,，重點審核從量計征稅目計稅單位是否正確，從價計征稅目申報單價是否合理,，數(shù)據(jù)有無缺項等,。
第二十條主管稅務機關可以通過礦產(chǎn)品增值稅發(fā)票比對、外部信息采集和部門協(xié)作等方式,，探索創(chuàng)新以票控稅,、信息管稅、綜合治稅的新內容,、新途徑,，強化資源稅源泉控管。
第二十一條主管稅務機關可通過查詢納稅人增值稅發(fā)票存根聯(lián),、記賬聯(lián)和發(fā)票領購簿等記載的信息與納稅人資源稅申報信息進行關聯(lián)比對,，以識別納稅人在申報增值稅的同時是否相應申報了資源稅，或者其申報的計征資源稅銷售量,、銷售價格是否存在少報等風險問題,，輔導納稅人不斷提高納稅申報質量，防范或化解涉稅風險,。
第二十二條各級稅務機關要主動與礦業(yè)管理部門,、行業(yè)協(xié)會等有關部門溝通協(xié)作，實現(xiàn)信息共享,，加強資源稅事前事中事后管理,。
第二十三條各省、自治區(qū),、直轄市稅務機關應當依托信息化管理技術,，參照全國性或主要礦產(chǎn)品價格指數(shù)即時信息，以及當?shù)叵嚓P主管部門礦產(chǎn)品即時價格信息,，建立本地礦產(chǎn)資源價格監(jiān)控體系,。
第五章 附則
第二十四條各省,、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局可以結合本地實際,，根據(jù)本規(guī)程制定具體辦法,。
第二十五條水資源稅按照試點省份制定的辦法征收管理。
第二十六條本規(guī)程自2018年7月1日起施行,?！秶叶悇湛偩株P于發(fā)布〈煤炭資源稅征收管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2015年第51號）、《國家稅務總局關于認定收購未稅礦產(chǎn)品的個體戶為資源稅扣繳義務人的批復》（國稅函〔2000〕733號）同時廢止,。
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