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財政部關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定 字號 大號 標(biāo)準(zhǔn) 小號

類      別：消費稅
文      號：
頒發(fā)日期：2018-05-25 地   區(qū)：重慶
行   業(yè)：全行業(yè)
時效性：有效

《中華人民共和國消費稅暫行條例》已經(jīng)國務(wù)院頒發(fā)，現(xiàn)對有關(guān)會計處理辦法規(guī)定如下：

一,、繳納消費稅的企業(yè),，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)科目進行會計核算,。

二、企業(yè)生產(chǎn)的需要繳納消費稅的消費品,，在銷售時應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。實際繳納消費稅時,，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時,，作相反的會計分錄,。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費品如按規(guī)定不予免稅或者退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售,，按上款規(guī)定進行會計處理,。

三、企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品作為投資,，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料,、消費資料或抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費等,，應(yīng)視同銷售進行會計處理,。按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理,。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程,、非生產(chǎn)機構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,，借記“固定資產(chǎn)”,、“在建工程”、“營業(yè)外支出”,、“產(chǎn)品銷售費用”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物,，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅,，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,。企業(yè)逾期未退還的包裝物押金,，按規(guī)定應(yīng)繳納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,。

企業(yè)實際繳納消費稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,，貸記“銀行存款”科目,。

四、需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品,，于委托方提貨時,，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”,、“銀行存款”等科目,，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后,，直接用于銷售的,，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”,、“生產(chǎn)成本”,、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目,；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的,，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款,，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,，貸記“應(yīng)付賬款”,、“銀行存款”等科目。

五,、需要繳納消費稅的進口消費品,，其繳納的消費稅應(yīng)計入該項消費品的成本，借記“固定資產(chǎn)”,、“商品采購”,、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目,。

六,、免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品應(yīng)分別不同情況進行會計處理：

1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的,，可不計算應(yīng)繳消費稅,。

2.通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)企業(yè),，應(yīng)在計算消費稅時,，按應(yīng)繳消費稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目,。實際繳納消費稅時,，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目,。應(yīng)稅消費品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金,，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目,。發(fā)生退關(guān),、退貨而補繳已退的消費稅，作相反的會計分錄,。

代理出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費品出口后,，收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)繳納的消費稅，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)付賬款”科目,。將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應(yīng)付賬款”科目,，貸記“銀行存款”科目,。發(fā)生退關(guān)、退貨而補繳已退的消費稅,，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目,，貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,，作相反的會計分錄,。

（2）企業(yè)將應(yīng)稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營出口的,，其繳納的消費稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進行會計處理,。

自營出口應(yīng)稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費品報關(guān)出口后申請出口退稅時,，借記“應(yīng)收出口退稅”科目,，貸記“商品銷售成本”科目。實際收到出口應(yīng)稅消費品退回的稅金,，借記“銀行存款”科目,，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補繳已退的消費稅,，作相反的會計分錄,。