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國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳（室）,，各省,、自治區(qū)、直轄市,、計劃單列市財政廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局，財政部駐各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政監(jiān)察專員辦事處,，有關(guān)單位：

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展,，完善我國企業(yè)會計準則體系，提高財務(wù)報表質(zhì)量和會計信息透明度,，保持我國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同,，我們于近期草擬了《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）》。現(xiàn)印發(fā)給你們,，請組織征求意見,，并于2019年3月17日之前將意見反饋至財政部會計司。

聯(lián) 系 人：財政部會計司準則二處  邱穎 張欣

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820

聯(lián)系電話：010-68552542

電子郵箱：[email protected]

附件：1. 企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）

2. 《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見稿）》修訂說明

財政部辦公廳

2019年1月17日

附件下載：

企業(yè)會計準則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） （征求意見稿）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認,、計量和相關(guān)信 息的披露,，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則,。

第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換,，是指交易雙方主要以非貨幣性 資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即 補價）,。 貨幣性資產(chǎn),，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定 金額的貨幣資金的權(quán)利。 非貨幣性資產(chǎn),，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（如固定資產(chǎn),、 無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等）,。

第三條 本準則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換,，但下列各項 除外：

（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè) 會計準則第 14 號——收入》,。

（二）企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換,，適用《企業(yè)會 計準則第 20 號——企業(yè)合并》,。

（三）企業(yè)債務(wù)重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企 業(yè)會計準則第 12 號——債務(wù)重組》,。

（四）交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的,，金 融資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第 22 號 ——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第 23 號——金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》,。

第二章 確認和計量

第四條 企業(yè)應(yīng)當分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)交換 中的換入資產(chǎn)進行確認,，對換出資產(chǎn)終止確認：

（一）對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并 滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認,；

（二）對于換出資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確 認條件時終止確

第五條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以換 入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行處理,，除非有確鑿證據(jù)表明換出資 產(chǎn)的公允價值更加可靠：

（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì),；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

第六條 滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè) 實質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險,、時間分布和金額方面顯著不同,。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的,。

第七條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企 業(yè)應(yīng)當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存 在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),。

第八條 滿足本準則第五條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費作為換入資產(chǎn)的成本進行初始計量,；對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng) 當在終止確認時,，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益,。涉及補價、同時換入或換出多項資產(chǎn)的,，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

（一）支付補價的,，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付的補價，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益,。收到補價的,，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到的補價，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益,。

（二）對于同時換入的多項資產(chǎn),，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費分別作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。對于同時換出的多項資產(chǎn),，應(yīng)當按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例,，將換入資產(chǎn)的公允價值總額分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，分別在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益,。

第九條 未滿足本準則第五條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,，對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進行初始計量,；對于換出資產(chǎn),，終止確認時不確認損益。涉及補價,、同時換入或換出多項資產(chǎn)的,，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

（一）支付補價的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值,，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益,。收到補價的,，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，作為換入資產(chǎn)的成本,，不確認損益。

（二）對于同時換入的多項資產(chǎn),，應(yīng)當按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值或公允價值的相對比例,、或其他合理的比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額分攤至各項換入資產(chǎn),，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,，分別作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。對于同時換出的多項資產(chǎn),，各項換出資產(chǎn)終止確認時均不確 認損益,。

第三章 披露

第十條 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)的原因。

（二）換入資產(chǎn),、換出資產(chǎn)的類別,。

（三）換入資產(chǎn)成本的確定方式。

（四）換入資產(chǎn),、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值,。

（五）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。

第四章 銜接規(guī)定

第十一條 在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè),，應(yīng)當按照本準則和《企業(yè)會計準則第 28 號——會計政策,、會計估計變更和差錯更正》進行追溯調(diào)整。

第五章 附則 第十二條 本準則自 20××年×月×日起施行,。

《企業(yè)會計準則第 7 號——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） （征求意見稿）》修訂說明

一,、本準則的修訂背景

《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱非貨幣準則）于2006年發(fā)布,，在多年的實施過程中，對于規(guī)范實務(wù)中的非貨幣性資產(chǎn)交換這類特殊交易起到很好的指導(dǎo)作用,。隨著會計實務(wù)的發(fā)展和近年來新會計準則的發(fā)布實施,，有必要對非貨幣準則進行相應(yīng)修訂，以更好地指導(dǎo)實務(wù)操作,。主要原因包括：一是保持準則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào),。2017年，我部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》（以下簡稱新收入準則）,，自2018年1月1日起分步實施,，對相關(guān)業(yè)務(wù)作出新的規(guī)范要求。為在會計處理上與新收入準則保持一致,，有必要對非貨幣準則做出相應(yīng)調(diào)整,。二是避免對多項準則反復(fù)修訂。非貨幣準則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認和計量原則進行了規(guī)定,，便于實務(wù)操作,，如果廢止，則需要逐一修訂固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等多項準則。為了保持準則體系的穩(wěn)定性,，避免反復(fù)修訂其他準則,，不宜廢止非貨幣準則。三是明確準則實施中的有關(guān)問題,。針對實務(wù)中反映的非貨幣準則的有關(guān)實施問題，比如,，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得同一控制下企業(yè)合并的適用準則,、換入和換出資產(chǎn)時點不明確等問題，有必要通過修訂非貨幣準則加以明確,。為提高會計信息質(zhì)量,，進一步規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和披露,，切實解決我國企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題,，我們結(jié)合我國實際，同時保持與國際財務(wù)報告準則的持續(xù)趨同,，修訂起草了非貨幣準則的征求意見稿,。

二、本準則的修訂過程

基于我國企業(yè)和資本市場發(fā)展的實際需要,，我們于2018年啟動了本準則的研究和修訂工作,，主要完成了以下工作：一是梳理研究相關(guān)準則,。我們對分散在我國不同準則、應(yīng)用指南,、解釋和講解中的規(guī)范進行了收集整理,，研究了現(xiàn)行國際財務(wù)報告準則、美國公認會計原則的有關(guān)規(guī)定,，并對相關(guān)規(guī)定進行了比較研究,。二是廣泛開展調(diào)研，召開準則修訂座談會,，聽取來自監(jiān)管機構(gòu)和會計師事務(wù)所等方面的意見,，并依托世行項目課題委托課題承擔(dān)方開展了面向公眾的開放性問卷調(diào)查。三是與國際會計準則理事會溝通,，就本準則具體技術(shù)問題進行探討和研究,。四是起草征求意見稿。在深入調(diào)查研究和廣泛聽取意見的基礎(chǔ)上,，對非貨幣準則修訂的初稿進行反復(fù)修改完善,，形成本征求意見稿。

三,、本準則修訂的主要內(nèi)容 為滿足廣大利益相關(guān)者需求,，維護會計準則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一 致性，我們對非貨幣準則進行了修訂,，主要包括以下方面：

（一）明確準則的適用范圍,。

原非貨幣準則沒有對準則的適用范圍進行規(guī)范，當非貨幣準則規(guī)定的會計處理原則與其他準則規(guī)定的會計處理原則不一致時,，可能因準則適用范圍不清而導(dǎo)致實務(wù)差異,。因此，本征求意見稿明確了非貨幣準則的適用范圍,，將應(yīng)遵循其他準則的交易排除在非貨幣準則之外,。

（二）保持準則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)。新收入準則對存貨銷售取得非現(xiàn)金對價的情形在確認,、計量和披露方面做出了明確規(guī)定,，這些新的規(guī)范要求與原非貨幣準則在范圍上出現(xiàn)交叉，且在計量原則上不一致,。為了與新收入準則保持協(xié)調(diào),，本征求意見稿做出以下修訂：一是增加規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認時點，即換入資產(chǎn)應(yīng)在符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認,，換出資產(chǎn)應(yīng)在滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認,；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則與新收入準則協(xié)調(diào)一致，即以換入資產(chǎn)的公允價值為首選進行會計處理,。

四,、征求意見的主要問題關(guān)于本征求意見稿,，我們擬重點就以下問題聽取意見和建議：

（一）關(guān)于準則的適用范圍。

問題1：您認為本征求意見稿中關(guān)于非貨幣準則適用范圍的規(guī)定是否恰當,？如果不恰當,，請說明理由，并提出意見和建議,。

（二）關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認,。

問題2：您是否同意本征求意見稿中關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認原則？如不同意,，請對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議和理由,。

（三）關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的計量。

問題3：您是否同意本征求意見稿中關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的計量原則,？如不同意,，請對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議和理由。

（四）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的披露,。

問題4：您是否同意本征求意見稿中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的披露要求,？如不同意，請對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議和理由,。

（五）關(guān)于銜接規(guī)定,。

問題5：您是否同意本征求意見稿的銜接規(guī)定？如不同意,，請對應(yīng)當如何規(guī)定提出建議和理由,。