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國(guó)務(wù)院有關(guān)部委,、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳（室）,，各省、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,，財(cái)政部駐各省、自治區(qū),、直轄市,、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處，有關(guān)單位：

為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,，完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,，提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,，我們于近期草擬了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》?，F(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)組織征求意見(jiàn),，并于2019年3月17日之前將意見(jiàn)反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司,。

聯(lián) 系 人：財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處  邱穎 張欣

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷3號(hào) 100820

聯(lián)系電話(huà)：010-68552542

電子郵箱：[email protected]

附件：1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見(jiàn)稿）

2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂）（征求意見(jiàn)稿）》修訂說(shuō)明

財(cái)政部辦公廳

2019年1月17日

附件下載：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） （征求意見(jiàn)稿）

第一章 總則

第一條 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信 息的披露,，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,，制定本準(zhǔn)則,。

第二條 非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以非貨幣性 資產(chǎn)進(jìn)行的交換,。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即 補(bǔ)價(jià)）,。 貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定 金額的貨幣資金的權(quán)利,。 非貨幣性資產(chǎn),，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、 無(wú)形資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等）,。

第三條 本準(zhǔn)則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項(xiàng) 除外：

（一）企業(yè)以存貨換取客戶(hù)的非貨幣性資產(chǎn)的,，適用《企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào)——收入》,。

（二）企業(yè)合并中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》,。

（三）企業(yè)債務(wù)重組中涉及的非貨幣性資產(chǎn)交換,，適用《企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào)——債務(wù)重組》。

（四）交換的資產(chǎn)包括屬于非貨幣性資產(chǎn)的金融資產(chǎn)的,，金 融資產(chǎn)的確認(rèn),、終止確認(rèn)和計(jì)量適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) ——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 23 號(hào)——金融 資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

第二章 確認(rèn)和計(jì)量

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照下列原則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換 中的換入資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),，對(duì)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)：

（一）對(duì)于換入資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并 滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn)；

（二）對(duì)于換出資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在換出資產(chǎn)滿(mǎn)足資產(chǎn)終止確 認(rèn)條件時(shí)終止確

第五條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)以換 入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行處理，除非有確鑿證據(jù)表明換出資 產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠：

（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì),；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量,。

第六條 滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè) 實(shí)質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布和金額方面顯著不同,。

（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

第七條 在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí),，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存 在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

第八條 滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,，對(duì)于換入資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān) 稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量；對(duì)于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)在終止確認(rèn)時(shí),，將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。涉及補(bǔ)價(jià)、同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）支付補(bǔ)價(jià)的,，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值減去支付的補(bǔ)價(jià)，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。收到補(bǔ)價(jià)的,，換入資產(chǎn)的公允價(jià)值加上收到的補(bǔ)價(jià)，與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益,。

（二）對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)分別作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量。對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值的相對(duì)比例,，將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)，分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換出資產(chǎn)的金額與各項(xiàng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,，分別在各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

第九條 未滿(mǎn)足本準(zhǔn)則第五條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,，對(duì)于換入資產(chǎn),，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量；對(duì)于換出資產(chǎn),，終止確認(rèn)時(shí)不確認(rèn)損益,。涉及補(bǔ)價(jià)、同時(shí)換入或換出多項(xiàng)資產(chǎn)的,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）支付補(bǔ)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),，作為換入資產(chǎn)的成本,，不確認(rèn)損益。收到補(bǔ)價(jià)的,，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本,，不確認(rèn)損益,。

（二）對(duì)于同時(shí)換入的多項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值或公允價(jià)值的相對(duì)比例,、或其他合理的比例,，將換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額分?jǐn)傊粮黜?xiàng)換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，分別作為各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本進(jìn)行初始計(jì)量,。對(duì)于同時(shí)換出的多項(xiàng)資產(chǎn),，各項(xiàng)換出資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)均不確 認(rèn)損益。

第三章 披露

第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的原因,。

（二）換入資產(chǎn),、換出資產(chǎn)的類(lèi)別。

（三）換入資產(chǎn)成本的確定方式,。

（四）換入資產(chǎn),、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

（五）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益,。

第四章 銜接規(guī)定

第十一條 在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 28 號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》進(jìn)行追溯調(diào)整,。

第五章 附則 第十二條 本準(zhǔn)則自 20××年×月×日起施行,。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換（修訂） （征求意見(jiàn)稿）》修訂說(shuō)明

一、本準(zhǔn)則的修訂背景

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非貨幣準(zhǔn)則）于2006年發(fā)布,，在多年的實(shí)施過(guò)程中,，對(duì)于規(guī)范實(shí)務(wù)中的非貨幣性資產(chǎn)交換這類(lèi)特殊交易起到很好的指導(dǎo)作用。隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展和近年來(lái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施,，有必要對(duì)非貨幣準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂,，以更好地指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。主要原因包括：一是保持準(zhǔn)則體系的內(nèi)在協(xié)調(diào),。2017年,，我部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新收入準(zhǔn)則），自2018年1月1日起分步實(shí)施,，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)作出新的規(guī)范要求,。為在會(huì)計(jì)處理上與新收入準(zhǔn)則保持一致，有必要對(duì)非貨幣準(zhǔn)則做出相應(yīng)調(diào)整,。二是避免對(duì)多項(xiàng)準(zhǔn)則反復(fù)修訂,。非貨幣準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行了規(guī)定，便于實(shí)務(wù)操作,，如果廢止,，則需要逐一修訂固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等多項(xiàng)準(zhǔn)則,。為了保持準(zhǔn)則體系的穩(wěn)定性，避免反復(fù)修訂其他準(zhǔn)則,，不宜廢止非貨幣準(zhǔn)則,。三是明確準(zhǔn)則實(shí)施中的有關(guān)問(wèn)題。針對(duì)實(shí)務(wù)中反映的非貨幣準(zhǔn)則的有關(guān)實(shí)施問(wèn)題，比如,，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得同一控制下企業(yè)合并的適用準(zhǔn)則,、換入和換出資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)不明確等問(wèn)題，有必要通過(guò)修訂非貨幣準(zhǔn)則加以明確,。為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,，進(jìn)一步規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)、計(jì)量和披露,，切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題,，我們結(jié)合我國(guó)實(shí)際，同時(shí)保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,，修訂起草了非貨幣準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿,。

二、本準(zhǔn)則的修訂過(guò)程

基于我國(guó)企業(yè)和資本市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際需要,，我們于2018年啟動(dòng)了本準(zhǔn)則的研究和修訂工作,，主要完成了以下工作：一是梳理研究相關(guān)準(zhǔn)則。我們對(duì)分散在我國(guó)不同準(zhǔn)則,、應(yīng)用指南,、解釋和講解中的規(guī)范進(jìn)行了收集整理，研究了現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,、美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的有關(guān)規(guī)定,，并對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了比較研究。二是廣泛開(kāi)展調(diào)研,，召開(kāi)準(zhǔn)則修訂座談會(huì)，聽(tīng)取來(lái)自監(jiān)管機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等方面的意見(jiàn),，并依托世行項(xiàng)目課題委托課題承擔(dān)方開(kāi)展了面向公眾的開(kāi)放性問(wèn)卷調(diào)查,。三是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)溝通，就本準(zhǔn)則具體技術(shù)問(wèn)題進(jìn)行探討和研究,。四是起草征求意見(jiàn)稿,。在深入調(diào)查研究和廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)非貨幣準(zhǔn)則修訂的初稿進(jìn)行反復(fù)修改完善,，形成本征求意見(jiàn)稿,。

三、本準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容 為滿(mǎn)足廣大利益相關(guān)者需求,，維護(hù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào)一 致性,，我們對(duì)非貨幣準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，主要包括以下方面：

（一）明確準(zhǔn)則的適用范圍,。

原非貨幣準(zhǔn)則沒(méi)有對(duì)準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)行規(guī)范,，當(dāng)非貨幣準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理原則與其他準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)處理原則不一致時(shí)，可能因準(zhǔn)則適用范圍不清而導(dǎo)致實(shí)務(wù)差異。因此,，本征求意見(jiàn)稿明確了非貨幣準(zhǔn)則的適用范圍,，將應(yīng)遵循其他準(zhǔn)則的交易排除在非貨幣準(zhǔn)則之外。

（二）保持準(zhǔn)則體系內(nèi)在協(xié)調(diào),。新收入準(zhǔn)則對(duì)存貨銷(xiāo)售取得非現(xiàn)金對(duì)價(jià)的情形在確認(rèn),、計(jì)量和披露方面做出了明確規(guī)定，這些新的規(guī)范要求與原非貨幣準(zhǔn)則在范圍上出現(xiàn)交叉,，且在計(jì)量原則上不一致,。為了與新收入準(zhǔn)則保持協(xié)調(diào)，本征求意見(jiàn)稿做出以下修訂：一是增加規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)時(shí)點(diǎn),，即換入資產(chǎn)應(yīng)在符合資產(chǎn)定義并滿(mǎn)足資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)予以確認(rèn),，換出資產(chǎn)應(yīng)在滿(mǎn)足資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)；二是將非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量原則與新收入準(zhǔn)則協(xié)調(diào)一致,，即以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為首選進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

四、征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題關(guān)于本征求意見(jiàn)稿,，我們擬重點(diǎn)就以下問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)和建議：

（一）關(guān)于準(zhǔn)則的適用范圍,。

問(wèn)題1：您認(rèn)為本征求意見(jiàn)稿中關(guān)于非貨幣準(zhǔn)則適用范圍的規(guī)定是否恰當(dāng)？如果不恰當(dāng),，請(qǐng)說(shuō)明理由,，并提出意見(jiàn)和建議。

（二）關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認(rèn),。

問(wèn)題2：您是否同意本征求意見(jiàn)稿中關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的確認(rèn)原則,？如不同意，請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由,。

（三）關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的計(jì)量,。

問(wèn)題3：您是否同意本征求意見(jiàn)稿中關(guān)于換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的計(jì)量原則？如不同意,，請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由,。

（四）關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的披露。

問(wèn)題4：您是否同意本征求意見(jiàn)稿中關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的披露要求,？如不同意,，請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由。

（五）關(guān)于銜接規(guī)定,。

問(wèn)題5：您是否同意本征求意見(jiàn)稿的銜接規(guī)定,？如不同意，請(qǐng)對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議和理由,。