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類 別：資源稅文 號(hào)：財(cái)稅[2016]54號(hào)頒發(fā)日期：2015-06-09
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
各省、自治區(qū),、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),、地方稅務(wù)局，西藏,、寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：
根據(jù)黨中央、國務(wù)院決策部署,，自2016年7月1日起全面推進(jìn)資源稅改革。為切實(shí)做好資源稅改革工作,，確?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》(財(cái)稅〔2016〕53號(hào)，以下簡稱《改革通知》)有效實(shí)施,，現(xiàn)就資源稅(不包括水資源稅,，下同)改革具體政策問題通知如下：
一、關(guān)于資源稅計(jì)稅依據(jù)的確定
資源稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量,，各稅目的征稅對(duì)象包括原礦,、精礦(或原礦加工品,，下同)、金錠,、氯化鈉初級(jí)產(chǎn)品,，具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對(duì)未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品,，省級(jí)人民政府可對(duì)本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目,，對(duì)其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)(如原礦,、精礦)確定征稅對(duì)象,。
(一)關(guān)于銷售額的認(rèn)定。
銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,，不包括增值稅銷項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用,。
運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選(加工)地到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用,、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸,、倉儲(chǔ)、港雜費(fèi)用,。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷售額分別核算,，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅,。
(二)關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算,。
為公平原礦與精礦之間的稅負(fù)，對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品,，征稅對(duì)象為精礦的,，納稅人銷售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅;征稅對(duì)象為原礦的,，納稅人銷售自采原礦加工的精礦,，應(yīng)將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過原礦售價(jià),、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算,，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計(jì)算,。
金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象,，納稅人銷售金原礦、金精礦的,，應(yīng)比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅,。
換算比或折算率應(yīng)按簡便可行、公平合理的原則,，由省級(jí)財(cái)稅部門確定,，并報(bào)財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局備案。
二,、關(guān)于資源稅適用稅率的確定
各省級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)按《改革通知》要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率,。測算具體適用稅率時(shí)，要充分考慮本地區(qū)資源稟賦,、企業(yè)承受能力和清理收費(fèi)基金等因素,，按照改革前后稅費(fèi)平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅,、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額(鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標(biāo)準(zhǔn)測算)和礦產(chǎn)品市場價(jià)格水平為依據(jù)確定,。一個(gè)礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件,、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率,。
三、關(guān)于資源稅優(yōu)惠政策及管理
(一)對(duì)依法在建筑物下,、鐵路下,、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%.
充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn),，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石,、尾礦、廢渣,、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法,。
(二)對(duì)實(shí)際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%.
衰竭期礦山是指剩余可采儲(chǔ)量下降到原設(shè)計(jì)可采儲(chǔ)量的20%(含)以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山,，以開采企業(yè)下屬的單個(gè)礦山為單位確定,。
(三)對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石,、尾礦,、廢渣、廢水,、廢氣等提取的礦產(chǎn)品,，由省級(jí)人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅。
四,、關(guān)于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理
為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用,，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的,，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅;沒有分開核算的,，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計(jì)征資源稅,。財(cái)政部,、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的,，從其規(guī)定。
五,、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)
資源稅在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計(jì)算繳納,。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅,，在精礦銷售或自用時(shí)繳納資源稅,。
納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時(shí)繳納資源稅,。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦,、粗金，在原礦或者金精礦,、粗金銷售時(shí)繳納資源稅,，在移送使用時(shí)不繳納資源稅。
以應(yīng)稅產(chǎn)品投資,、分配,、抵債、贈(zèng)與,、以物易物等,，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅,。
納稅人應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅,。納稅人在本省、自治區(qū),、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,，其納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)決定,。
六,、其他事項(xiàng)
(一)納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅,。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額時(shí),，準(zhǔn)予扣減已稅產(chǎn)品的購進(jìn)金額;未分別核算的,，一并計(jì)算繳納資源稅。
(二)納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦,，在2016年7月1日后銷售的,，按本通知規(guī)定繳納資源稅;2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅;在2016年7月1日后銷售的精礦(或金錠),，其所用原礦(或金精礦)如已按從量定額的計(jì)征方式繳納了資源稅,，并與應(yīng)稅精礦(或金錠)分別核算的，不再繳納資源稅,。
(三)對(duì)在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦,、廢渣、廢水,、廢石,、廢氣等實(shí)行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品,，不再繳納資源稅,。
上述規(guī)定，請遵照執(zhí)行,。此前規(guī)定與本通知不一致的,，一律以本通知為準(zhǔn)。
財(cái)政部 國家稅務(wù)總局
2016年5月9日
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