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類 別：國際稅收條約文 號：國稅函[2009]601號頒發(fā)日期：2008-11-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各省,、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局,，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：
根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港,、澳門簽署的稅收安排，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定,，現(xiàn)就締約對方居民申請享受股息,、利息和特許權(quán)使用費等條款規(guī)定的稅收協(xié)定待遇時，如何認(rèn)定申請人的“受益所有人”身份的問題通知如下：
一、“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的權(quán)利或財產(chǎn)具有所有權(quán)和支配權(quán)的人,?！笆芤嫠腥恕币话銖氖聦嵸|(zhì)性的經(jīng)營活動，可以是個人,、公司或其他任何團體,。代理人、導(dǎo)管公司等不屬于“受益所有人”,。
導(dǎo)管公司是指通常以逃避或減少稅收,、轉(zhuǎn)移或累積利潤等為目的而設(shè)立的公司。這類公司僅在所在國登記注冊,，以滿足法律所要求的組織形式,，而不從事制造、經(jīng)銷,、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動,。
二、在判定“受益所有人”身份時,，不能僅從技術(shù)層面或國內(nèi)法的角度理解,，還應(yīng)該從稅收協(xié)定的目的（即避免雙重征稅和防止偷漏稅）出發(fā)，按照“實質(zhì)重于形式”的原則,，結(jié)合具體案例的實際情況進行分析和判定,。一般來說，下列因素不利于對申請人“受益所有人”身份的認(rèn)定：
?。ㄒ唬┥暾埲擞辛x務(wù)在規(guī)定時間（比如在收到所得的12個月）內(nèi)將所得的全部或絕大部分（比如60%以上）支付或派發(fā)給第三國（地區(qū)）居民,。
（二）除持有所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利外,，申請人沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營活動,。
（三）在申請人是公司等實體的情況下,，申請人的資產(chǎn),、規(guī)模和人員配置較小（或少）,，與所得數(shù)額難以匹配,。
（四）對于所得或所得據(jù)以產(chǎn)生的財產(chǎn)或權(quán)利,，申請人沒有或幾乎沒有控制權(quán)或處置權(quán),，也不承擔(dān)或很少承擔(dān)風(fēng)險。
?。ㄎ澹┚喖s對方國家（地區(qū)）對有關(guān)所得不征稅或免稅,，或征稅但實際稅率極低。
（六）在利息據(jù)以產(chǎn)生和支付的貸款合同之外,，存在債權(quán)人與第三人之間在數(shù)額,、利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同。
?。ㄆ撸┰谔卦S權(quán)使用費據(jù)以產(chǎn)生和支付的版權(quán),、專利、技術(shù)等使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同之外,，存在申請人與第三人之間在有關(guān)版權(quán),、專利、技術(shù)等的使用權(quán)或所有權(quán)方面的轉(zhuǎn)讓合同,。
針對不同性質(zhì)的所得,，通過對上述因素的綜合分析，認(rèn)為申請人不符合本通知第一條規(guī)定的,，不應(yīng)將申請人認(rèn)定為“受益所有人”,。
三、納稅人在申請享受稅收協(xié)定待遇時,，應(yīng)提供能證明其具有“受益所有人”身份的與本通知第三條所列因素相關(guān)的資料,。
各地在審批非居民享受稅收協(xié)定有關(guān)條款待遇的申請時，要按照上述規(guī)定處理“受益所有人”的身份認(rèn)定問題,，必要時可通過信息交換機制確認(rèn)相關(guān)資料,。各地在具體執(zhí)行中應(yīng)及時總結(jié)經(jīng)驗、發(fā)現(xiàn)問題,，對于疑難案例可層報稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）解決,。
國家稅務(wù)總局
二00九年十月二十七日
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