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類 別：國際稅收條約文 號：國稅函[2009]507號頒發(fā)日期：2008-10-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各省、自治區(qū),、直轄市和計劃單列市國家稅務局,、地方稅務局，揚州稅務進修學院：
根據(jù)中華人民共和國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含內(nèi)地與香港,、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排,，以下統(tǒng)稱稅收協(xié)定）的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的有關(guān)問題通知如下：
一,、凡稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義中明確包括使用工業(yè),、商業(yè)、科學設備收取的款項（即我國稅法有關(guān)租金所得）的,，有關(guān)所得應適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。稅收協(xié)定對此規(guī)定的稅率低于稅收法律規(guī)定稅率的，應適用稅收協(xié)定規(guī)定的稅率,。
上述規(guī)定不適用于使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得,，使用不動產(chǎn)產(chǎn)生的所得適用稅收協(xié)定不動產(chǎn)條款的規(guī)定。
二,、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款定義中所列舉的有關(guān)工業(yè)、商業(yè)或科學經(jīng)驗的情報應理解為專有技術(shù),，一般是指進行某項產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復制所必需的,、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料（以下簡稱專有技術(shù)）,。
三,、與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對被許可技術(shù)的具體實施,，并且不保證實施的結(jié)果,。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù),。
四,、在服務合同中，如果服務提供方提供服務過程中使用了某些專門知識和技術(shù),，但并不轉(zhuǎn)讓或許可這些技術(shù),，則此類服務不屬于特許權(quán)使用費范圍。但如果服務提供方提供服務形成的成果屬于稅收協(xié)定特許權(quán)使用費定義范圍,，并且服務提供方仍保有該項成果的所有權(quán),，服務接受方對此成果僅有使用權(quán)，則此類服務產(chǎn)生的所得,，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。
五、在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中如技術(shù)許可方派人員為該項技術(shù)的使用提供有關(guān)支持,、指導等服務并收取服務費,，無論是單獨收取還是包括在技術(shù)價款中，均應視為特許權(quán)使用費,，適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定,。但如上述人員的服務已構(gòu)成常設機構(gòu)，則對服務部分的所得應適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定,。如果納稅人不能準確計算應歸屬常設機構(gòu)的營業(yè)利潤,，則稅務機關(guān)可根據(jù)稅收協(xié)定常設機構(gòu)利潤歸屬原則予以確定。
六,、下列款項或報酬不應是特許權(quán)使用費,，應為勞務活動所得：
（一）單純貨物貿(mào)易項下作為售后服務的報酬,；
?。ǘ┊a(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務所取得的報酬；
?。ㄈｉT從事工程,、管理、咨詢等專業(yè)服務的機構(gòu)或個人提供的相關(guān)服務所取得的款項,；
?。ㄋ模﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他類似報酬。
上述勞務所得通常適用稅收協(xié)定營業(yè)利潤條款的規(guī)定,，但個別稅收協(xié)定對此另有特殊規(guī)定的除外（如中英稅收協(xié)定專門列有技術(shù)費條款）,。
七,、稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定應僅適用于締約對方居民受益所有人，第三國設在締約對方的常設機構(gòu)從我國境內(nèi)取得的特許權(quán)使用費應適用該第三國與我國的稅收協(xié)定的規(guī)定,；我國居民企業(yè)設在締約對方的常設機構(gòu)不屬于對方居民,，不應作為對方居民適用稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定；由位于我國境內(nèi)的外國企業(yè)的機構(gòu),、場所或常設機構(gòu)負擔并支付給與我國簽有稅收協(xié)定的締約對方居民的特許權(quán)使用費,，適用我國與該締約國稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的規(guī)定。
八,、本通知于2009年10月1日起執(zhí)行,。各地應按本通知規(guī)定做好稅收協(xié)定特許權(quán)使用費條款的執(zhí)行工作，并將執(zhí)行中遇到的問題及時報告稅務總局,。
國家稅務總局
二00九年九月十四日
津公網(wǎng)安備12010202000755號