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類 別：國際會計準則文 號：國際會計準則第12號頒發(fā)日期：1996-07-03
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
（1979年7月公布,，1994年11月格式重排）
范圍
1.本號準則適用于財務報表中對所得稅的會計處理,，包括對一個會計期內有關所得稅支出或減免金額的確定以及這項金額在財務報表中的列示。
2.本號準則不涉及政府補助金或投資稅款抵免的會計處理方法,。下列稅款也未考慮包括在本號準則的范圍之內：
（1）退還給企業(yè)的所得稅款（僅限于當據(jù)以計稅的收益金額以股利形式分配時）,；
（2）企業(yè)在分配股利時繳納的,、可抵減企業(yè)應交所得稅的稅款。告的會計收益之間的關系,，可能不能代表稅率的當前水平,。
定義
3.本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義：
會計收益,，是指在扣除有關所得稅支出或加上有關所得稅減免之前,，損益表上所報告的包括非常項目在內的本期損益總額。
本期稅款費用或稅款減免,，是指在損益表中借記或貸記的稅款金額,，不包括與本期損益表未涉及的那些項目有關的以及分配到那些項目中的稅款金額,。
應稅所得（應稅虧損），是指根據(jù)稅務當局制定的法規(guī)確定的,、據(jù)以確定應付（應退）稅款準備的本期損益額,。
應付稅款準備，是指根據(jù)本期的應稅所得確定的在當前應付的稅款金額,。
時間性差異,，是指由于一些收人和費用項目包括在應稅所得中的期間和包括在會計收益中的期間不一致而產生的一個期間內的應稅所得和會計收益之間的差異。時間性差異發(fā)生在某一期間,，但在以后的一個或若干期間內可以轉回,。
永久性差異，是指發(fā)生在當期且在以后的期間內不能轉回的一個期間內的應稅所得和會計收益之間的差異,。
應稅所得和會計收益的差異
4.應付稅款準備是根據(jù)稅務當局制定的關于確定應稅所得的法規(guī)來計算的,。在許多情況下，這些法規(guī)與用于確定會計收益的會計政策不同,。這種差別的影響是,，應付稅款準備和財務報表所報告的會計收益之間的關系，可能不能代表稅率的當前水平,。
5.應稅所得和會計收益之間產生差異的一個原因是,，某些項目包括在一種計算中被認為是適合的，卻被要求不包括在另一種計算中,。
例如,，在許多稅務制度中，一些捐贈項目在確定應稅所得時不允許被扣除,，但這種金額在確定會計收益時卻可能可以被扣除,。這樣的差異稱為永久性差異.
6.應稅所得和會計收益之間產生差異的另一個原因是、在確定這兩種金額時,，需考慮的某些項目包括在不同期間的計算中,。
例如，會計政策可能作出特別規(guī)定,，在商品或勞務交付時應將某些收入包括在會計收益中,，但稅務法規(guī)可能會要求或允許在收取現(xiàn)金時才將這些收入包括在應稅所得中。包括在會計收益和應稅所得中的這些收入的總額最后總是相同的,，但包括的期間卻不同,。又如，用于確定應稅所得的折舊率與用于確定會計收益的折舊率可能不同,。這種差異稱為時間性差異.
7.當將利得或損失直接貸記或借記股東權益帳戶時,，時間性差異和永久性差異也可能會產生。時間性差異的產生和轉回可能涉及一個以上的會計期間,。
8.關于這些時間性差異的性質和金額的信息常被認為對財務報表使用者是有用的,。但是,，反映時間性差異的影響的方法是各種各樣的。有時將這種信息包括在財務報表附注中,，有時則將這些差異的影響通過納稅影響的會計方法來加以反映,。
9.對財務報表中個別資產的重新估價或現(xiàn)值會計的一般應用，可能會導致應稅所得和會計收益之間的差異,。此種情況在第31－33段中闡述,。
納稅影響的會計方法
10.本期稅款費用應在納稅影響的會計方法的基礎上，使用遞延法或負債法來確定,。所用的方法應予以揭示,。
11.根據(jù)納稅影響的會計方法，所得稅被視為企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費用,，并應隨同與它們有關的收入和費用計入同一期間內,。時間性差異所產生的納稅影響應包括在損益表的稅款費用以及資產負債表的遞延稅款余額中。很多國家在所得稅會計中采用納稅影響的會計方法,。常用的方法稱為遞延法和負債法,。
遞延法
12.在遞延法下，當期的時間性差異的納稅影響,，應予以遞延并分配給時間性差額轉回的未來各個期間,。由于資產負債表上遞延稅款的余額，并不被認為代表收款的權利或付款的義務,，所以它們并不需要調整以反映稅率的變更或新稅的征收,。
13.在遞延法下，某一期間的稅款費用包括：
（1）應付稅款準備,；
（2）遞延至以后的期間或自以前的期間遞延轉來的時間性差異的納稅影響,。
14.發(fā)生在本期的時間性差異的納稅影響，應用現(xiàn)行稅率確定,。發(fā)生在前期而在本期轉回的個別時間性差異的納稅影響一般用原先采用的稅率確定,。為了便于應用這個方法，相似的時間性差異可以進行歸類,。
負債法
15.在負債法下，本期時間性差異的預計納稅影響,，或者作為將來應付稅款的負債來確定和報告,，或者作為代表預付未來稅款的資產來確定和報告。遞延稅款的余額應隨著稅率的變動或課征新稅而加以調整,。該余額也可能隨著稅率在未來的變動而進行調整,。
16.在負債法下，某一期間的稅款費用包括：
（1）應付稅款準備,；
（2）根據(jù)本期發(fā)生或轉回的時間性差異預計應付的或認為需要預付的稅款金額,；
（3）為了反映稅率變動或課征新稅的需要而對資產負債表中遞延稅款余額進行的調整數(shù),。
17.在負債法下，本期發(fā)生或轉回的時間性差異的納稅影響,，以及對遞延稅款余額的調整,，均應使用現(xiàn)行稅率加以確定，除非有其他信息表明采用另一種稅率更為適當,，例如,，當稅率的變動已經宣布并將在以后年度使用時。
適用性
18.所使用的納稅影響的會計方法通常應適用于所有的時間性差異,。但是,，當有合理的證據(jù)可以表明，在今后相當長的時期內（至少3年）,，某些時間性差異物不會轉回時,，一個期間的稅款費用可以不包括這些時間性差異的納稅影響，而且還不需要指出在這個期間以后這些時間性差異可能會轉回,。時間性差異的金額,，不論是本期的還是累計的，只要沒有進行會計處理,，均應予以揭示,。
遞延稅款借項
19.導致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借項產生的時間性差異的納稅影響，除非能合理地預期它們的實現(xiàn),，否則不應結轉,。
20.時間性差異的會計處理可能會導致一個借方余額或遞延稅款余額的一個借項的產生。為了慎重考慮起見,，只有在可以合理地預期其實現(xiàn)時,，例如，在時間性差異將轉回的期間內,，如有足夠的未來應稅所得會產生,，這樣一個借方金額才可以轉入資產負債表。
應稅虧損
21.稅法常常規(guī)定,，本期的應稅虧損可以用來追溯期內已經繳付的稅款,，或者減少或抵消將在未稅款。這種虧損提供了在虧損時期稅款的減免,，或者間潛在的稅款減免,。在確定財務報表中的凈收益時，退回在特定的來期間需繳的在某些未來期這種稅款減免可以包括在不同的會計期間內,。
22.作為應稅虧損向前期追溯的結果所追回的與前期有關的稅款,，應包括在虧損或內的凈收益中。應退回但尚未收到的金額應作為應收帳款包括在資產負債表中。
23.把應稅虧損追溯到前期所退回的稅款,，代表了在虧損期內已有效地實現(xiàn)了的并已包括在那一期間財務報表中的凈收益或凈虧損中的稅款減免,。在確定減免金額時，需要對現(xiàn)存遞延稅款余額作適當?shù)恼{整,。
24.當應稅虧損可以向后結轉用來確定未來期間的應稅所得時,，與應稅虧損有類的潛在的稅款準免，除了第25和第26段所述的增況外,，在其實現(xiàn)或前不應包括在凈收益中,。
25.如果未來的應稅所得確實無疑足以使虧損的減稅利益得以實現(xiàn)，那么與所結轉的應稅虧損有關的潛在的稅款減免可以包括在確定虧損期的凈收益中,。
26.如果第25段所制定的標準不能得到滿足,，但是如果在要求將應稅虧損作為祛稅利益的期間，具有遞延稅款的貸方凈余額將會轉回或能夠轉回,，在這一限度內,，與所結轉的應稅虧損有關的稅敵祛免應包括在確定虧損期的凈收益中。
27.如果在第23段所述的向前期追溯以后,，尚有應稅虧損存在,，與此應稅虧損金額有關的潛在的稅款減免的實施，要求在未來期間內存在應稅所得,。為此,，與向后期結轉的應稅虧損有關的潛在稅款減免，通常不包括在確定虧損期的凈收益中,。
28.但是在極少數(shù)情況下,，在確定虧損期的凈收益時，把這種潛在的稅款減免包括在內,，被認為是適宜的,。如果按照這種方式處理一項潛在的稅款減免，需要審慎考慮的是,，對將來的應稅所得足以使虧損的減稅利益獲得實現(xiàn),，是否具有無可懷疑的保證。例如,，存在如下條件就可認為是有了無可懷疑的保證：
（1）虧損是由于一個可以辨明的并且不是反復發(fā)生的原因產生的,，以及
（2）企業(yè)已經建立了很長時間的獲利記錄并預期將繼續(xù)保持下去。
29.遞延稅款余額中貸方金額的存在,，可以證明與結轉后期的應稅虧損有關的稅款減免至少能夠部分實現(xiàn),。
在遞延稅款余額中反映的時間性差異的轉回，本身將形成一筆數(shù)額相等的應稅所得,，可以抵消由應稅虧損獲得的稅款的減免。如果稅法限制了將應稅虧損結轉后期以抵消將來的應稅所得的期限，那么只有在這一有限的期限內將要轉回或可以轉回的時間性差異,，才可以用來抵消應稅虧損從而實現(xiàn)稅款的減免,。作為抵消應稅虧損的結果的稅款減免，應包括在虧損期的凈收益中,，而其借項則應結轉下期,，作為資產負債表中遞延稅款貸方余額的一部分。這一借項的金額應加以揭示,。
30.如果與過去的應稅虧損有關的稅款減免并未包括在虧損年度的凈收益中,，以后用應稅虧損與應稅所得相抵消的辦法而實現(xiàn)的稅款減免，應包括在實現(xiàn)期的凈收益中,，并應加以揭示,。
資產的價值重估
31.在財務報表中一項資產重估后的金額如果超過了其歷史成本或以前的重估價、這一替代金額一般不能成為確定應付稅款的基礎,。只要重估的資產可以對不是根據(jù)歷史成本或稅法允許的其他方法計算的會計收益產生借項或貸項,，應稅所得和會計收益之間就將存在一項差異。對這種差異進行會計處理,，應根據(jù)與價值重估一致的會計處理方法進行,。
32.一種處理方法是確定與資產帳面價值增加有關的納稅影響，并將此金額從價值重估帳戶轉入遞延稅款余額中,。在這種處理方法下,，當?shù)趯Χ嗡龅牟町愒趦r值重估以后的期間發(fā)生時，與此差異有關的納稅影響應借記遞延稅款余額,，因而不反映在稅款費用中,。在有些情況下，納稅影響反映在稅款費用中,，因而相應的金額就從遞延稅款余額轉入價值重估帳戶之中,。
33.另一種處理方法是在財務報表附注中揭示與價值重估日資產帳面價值的增加有關的潛在納稅影響的金額。在以后的各期中,，潛在納稅影響的金額應加以修訂,，以反映第五段所述差異的納稅影響。
附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的未分配盈余
34.在附屬公司的未分配利潤分配給母公司時,，無論是母公司還是附屬公司的應付稅款,，都應確認為使用和負債，除非有理由假定對這些利潤不再進行分配,，或者分配不會引起納稅負債,。
35.在附屬公司的未分配利潤分配給母公司時，既不確認母公司應付的稅款,，也不確認附屬公司應付的稅款的一個理由,，可能是母公司為了長期再投資而將這些利潤保留并且有權力保留在附屬公司中。如果沒有確認有關的未分配利潤的稅款，有時應揭示這些利潤的累計金額,。
36.對于用權益法核算的對聯(lián)營企業(yè)的投資,，在向投資者分配其在被投資企業(yè)未分配利潤中的份額時，應付的稅被應在投資者確認利潤時,，確認為費用和負債,。當有理由假定這些利潤將不再分配或分配不會引起納稅負債時，可以例外,。
37.如果稅款沒有全部計列,，有時要對沒有計稅的未分配利潤中屬于投資者的部分的累計額加以揭示。
財務報表的呈報
38.在確定企業(yè)的凈收益時應包括這一期間的稅款費用,。
39.與一項增加或減少股東權益的項目有關的所得方面的稅款,，應以與有關項目同樣的方式進行會計處理，其余額應加以揭示,。
40.在確定企業(yè)的凈收益時,，所得稅通常作為稅款費用進行會計核算。但是,，在將交易的影響直接借記或貸記股東權益的某些情況下,，有關交易的稅款影響應按同樣的方式進行會計核算并加以揭示，以便使這一稅款可以與它們所應用的項目直接相關,。
41.與企業(yè)正?；顒拥臅嬍找嬗嘘P的稅款費用，在損益表中經常用一個單獨的項目來反映,。屬于一個非常項目的稅款則應包括在非常項目中,，因為稅款與該項目有直接關系。對這一項目的有關稅額,，應加以揭示,。
42.遞延稅款余額在企業(yè)的資產負債表中應與股東權益分開呈報。
43.遞延稅款余額不是股東權益的一部分,，通常在資產負債表中應作為一個單獨項目予以呈報,。代表遞延稅款的借方和貸方余額可以互相抵消。
44.在財務報表中區(qū)別流動資產和長期資產,、流動負債和長期負債的情況下,，遞延稅款余額中流動部分的凈額和長期部分的凈額有時也要分別呈報，以保持流動和長期項目適當?shù)膮^(qū)別,。
45.在以前已經支付但根據(jù)第22段的規(guī)定作為利用應稅虧損的結果而應退回的所得稅,，在資產負債表上應作為應收帳款與遞延稅款余額分開反映。
46.根據(jù)第24段的規(guī)定由利用應稅虧損所產生的結轉后期的利益,，與其他遞延稅款余額不同,。這種結轉后期的利益的金額可能需在資產負債表上單獨揭示,。
47.稅款費用與會計收益的關系可能受到永久性差異和國外經營的當?shù)囟惵实纫蛩氐挠绊憽Ｒ虼?，在財務報表中有時應對這些關系作出說明,。
揭示
48.下列有關應稅虧損的項目,，應于揭示：
（1）按照第25和26段的標準包括在虧損期的凈收益中的稅激減免金額,；
（2）作為在虧損年度沒有進行會計核算，但向后期結轉的應稅虧損的結果而包括在當期凈收益中的稅敵祛免金額,。
（3）有關的納稅影響設有包括在任何期間的凈收益中的應稅虧損的金額及其將來的有用性,。
49.下列事項應單獨加以揭示；
（1）與企業(yè)正?；顒拥氖找嬗嘘P的稅狀使用,；
（2）與非常項目、基本錯誤和會計政策的變更有關的稅合使用（見國際會計準則結合號本期凈損益,、基本銘設和會計政策的變更）,；
（3）資產重估價值的全因超過歷史成本或以前的重估價值的任何納稅影響。
（4）對稅改目用與會計收益之間的關突的說明（如果不能用報告企業(yè)所在國的有效稅率加以說明的話）,。
納稅或有事項
50.未在本號準則中涉及的與所得稅有關的任何或有事項,，均應按照國際會計準則第10號或有事項和資產負債表日以后發(fā)生的事項加以處理。
過渡性規(guī)定
51.當以前采用應付稅款方法的企業(yè),，第一次采用納稅影響的會計方法在財務報表中呈報稅款費用時,，應該采用以下其中一種方法：
（1）根據(jù)國際會計準則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更的要求調整財務報表,，以便記錄累計的遞延稅款余額,；
（2）在變更的期間和以后的期間，對任何未作記錄的在采用納稅影響的會計方法之前已經累計的遞延稅款余額加以揭示,。
在計算予以報告的收益時扣減的稅款費用,，應該與一開始就采用納稅影響的會計方法所得出的結果相同。當采用上述第（2）種方法時,，對于在發(fā)生時未進行會計核并的時間性差異的轉回而作出的帳戶調整,，應借記（貸記）日在收益帳戶，或在損益表中作為一項非常項目加以處理,。
生效日期
52.本號國際會計準則,，對從1981年1月1日或以后開始的會計期間的財務報表生效。
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