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類 別：國際會計準(zhǔn)則文 號：國際會計準(zhǔn)則第15號頒發(fā)日期：1996-05-29
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
（1981年11月公布,，1994年11月格式重排）
范圍
1.在確定一個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況時需要作出計量,，本號準(zhǔn)則適用于反映價格變動對這種計量的影響
2.本號國際會計準(zhǔn)則替代國際會計準(zhǔn)則第6號價格變動在會計上的反映.
3.本號準(zhǔn)則適用于收入,、利潤,、資產(chǎn)或職工人數(shù)水平在所經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是重要的企業(yè),。
當(dāng)母公司財務(wù)報表和合并財務(wù)報表一起呈報時,，本號準(zhǔn)則所要求的信息只需在合并信息的基礎(chǔ)上予以呈報
4.如果母公司已在本號準(zhǔn)則所要求的基礎(chǔ)上呈報了合并的信息，則在母公司所在國中經(jīng)營的附屬公司不再需要呈報本號準(zhǔn)則所要求的信息,。對于不在母公司所在國中經(jīng)營的附屬公司來說,，只有當(dāng)該國中經(jīng)濟(jì)上重要的企業(yè)呈報類似的信息已是一種公認(rèn)的做法時，才需提供呈報準(zhǔn)則所要求的信息,。
5.為了使財務(wù)報告能夠提供更多的信息,，應(yīng)鼓勵其他單位也呈報反映價格變動的影響的信息。
說明
6.作為各種個別的或一般的經(jīng)濟(jì)和社會力量造成的結(jié)果,，物價隨著時間發(fā)生變動,。個別的力量，如供求關(guān)系的變化和工藝技術(shù)的改變,，會造成個別物價顯著的和各自獨立的升降,。此外，一般力量會導(dǎo)致一般物價水平的變動,，從而導(dǎo)致貨幣一般購買力的變動,。
7.在多數(shù)國家中，財務(wù)報表是按歷史成本的會計基礎(chǔ)加以編制的,，除了那些不動產(chǎn),、廠房和設(shè)備可能已重新估價，或者存貨或其他流動資產(chǎn)的價值減低至可變現(xiàn)凈值以外,，并不考慮一般物價水平的變動,，也不考慮所持有資產(chǎn)的個別價格的變動。本號準(zhǔn)則所要求提供的信息,，其目的是為了使企業(yè)財務(wù)報表的使用者能夠意識到價格變動對企業(yè)經(jīng)營成果的影響,。但是，不論是按照歷史成本法還是按照反映價格變動影響的方法編制，財務(wù)報表都不打算直接表明整個企業(yè)的價值,。
對價格變動的反映
8.適用本號準(zhǔn)則的企業(yè),，應(yīng)使用反映價格變動影響的會計方法，呈報能夠揭示第21一23段所述項目的信息,。
9.作為用來反映價格變動影響的財務(wù)信息,，可以由很多種方法來編制。一種方法是用一般購買力來反映財務(wù)信息,；另一種方法是確認(rèn)資產(chǎn)的個別價格變動,，用現(xiàn)行成本代替歷史成本；第三種方法是結(jié)合上述兩種方法的特點,。
10.構(gòu)成上述反映方法的基礎(chǔ),，是兩種確定收益的基本方法。
一種方法是在保持企業(yè)股東權(quán)益的一般購買力的情況下來確認(rèn)收益,；
另一種方法是在保持企業(yè)的一定經(jīng)營能力的情況下來確認(rèn)收益,，它可能包括也可能不包括一般物價水平的調(diào)整。
一般購買力法
11.一般購買力法涉及到按照一般物價水平的變動重新申報財務(wù)報表中的一些項目或者所有項目,。這種方法主要強調(diào),，一般購買力的重新申報，改變的只是計算的單位,，并不改變其所依據(jù)的計量基礎(chǔ),。在這種方法下，通過采用適當(dāng)?shù)闹笖?shù),，收益通常能反映一般物價水平變動對折舊,、銷售成本和凈貨幣性項目的影響，并且是在保持了企業(yè)股東權(quán)益的一般購買力后才報告的,。
現(xiàn)行成本法
12.現(xiàn)行成本法體現(xiàn)在許多不同的方法中,。一般來說，這些方法是用重置成本作為主要的計量基礎(chǔ),。但是，如果重置成本高于可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值,，則通常以可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值中較高者作為計量基礎(chǔ),。
13.一項特定資產(chǎn)的重置成本，通常是根據(jù)一項新的或舊的類似資產(chǎn),，或一項具有類似生產(chǎn)能力或使用潛力的資產(chǎn)的現(xiàn)行購置成本求得的,。可變現(xiàn)凈值通常是指資產(chǎn)的現(xiàn)行凈銷售價格?，F(xiàn)值是指資產(chǎn)的未來凈收入經(jīng)適當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)計算后的現(xiàn)行估計價值,。
14.個別物價指數(shù)，經(jīng)常用來作為計算某些項目的現(xiàn)行成本的手段，特別是當(dāng)最近沒有涉及這些項目的交易發(fā)生,，沒有價目表可查,，或者價目表已不切實際時。
15.現(xiàn)行成本法一般需要確認(rèn)個別物價的變動對企業(yè)折舊和銷售成本的特殊影響,。這些方法大多還需要應(yīng)用某些形式的調(diào)整,，這些調(diào)整一般認(rèn)為價格變動和企業(yè)財務(wù)之間有相互影響。但是,，正像第16－18段所討論的那樣,，對這些調(diào)整應(yīng)采用何種形式，卻存在著分歧,。
16.有些現(xiàn)行成本法要求作出調(diào)整,，以便反映價格變動對包括長期負(fù)債在內(nèi)的所有凈貨幣性項目的影響。這樣,，當(dāng)物價上升時,，持有凈貨幣性資產(chǎn)應(yīng)反映損失，持有凈貨幣性負(fù)債則應(yīng)反映收益,，當(dāng)物價下降時,，情況則正好相反。
另外一些方法則將這種調(diào)整制,。目點眼目項特,；于包括在企業(yè)營運資本中這兩種類型的調(diào)整都確認(rèn)，均是企業(yè)經(jīng)營能力的重要,，就是要在保持企業(yè)的經(jīng)營的貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債的項無論是非貨幣性資產(chǎn)還是貨幣性因素,。
上述現(xiàn)行成本法的一個正常能力后再來確認(rèn)收益。
17.另一種意見認(rèn)為,，如果資產(chǎn)是用借款提供資金,，在損益表中就不需要確認(rèn)資產(chǎn)所增加的重置成本。根據(jù)這種意見采用的方法,，就是在保持由股東提供資金的企業(yè)的那部分經(jīng)營能力后,，再報告收益。例如,，可以按借入資金占借款和權(quán)益資本的合計數(shù)的比例,，通過減少對折舊、銷售成本的調(diào)整總額,，并且根據(jù)調(diào)整方法的要求減少對貨幣性營運資本的調(diào)整總額來達(dá)到這個目的,。
18.有些現(xiàn)行成本法采用一般物價指數(shù)來調(diào)整股東權(quán)益的金額。當(dāng)資產(chǎn)的重置成本在本期內(nèi)的增加小于股東權(quán)益的購買力在同一期以內(nèi)的減少時,，這種方法表示企業(yè)中的股東權(quán)益已按照一般購買力得到了保持,。有時,，對這種計算作出注釋，僅僅是為了能對按一般購買力計算的資產(chǎn)凈值和按現(xiàn)行成本計算的資產(chǎn)凈值作出比較,。在其他方法下,，即在保持企業(yè)股東權(quán)益的一般購買力后再確認(rèn)收益的情況下，兩種凈資產(chǎn)數(shù)字的差額可以作為應(yīng)歸股東的利得或損失加以處理,。
目前狀況
19.盡管有時在主要的或補充的財務(wù)報表中,，需要用上述各種反映價格變動的方法來提供財務(wù)信息，但對這個問題,，國際上尚無一致的意見,。因此，國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為,，在考慮要求企業(yè)采用一項全面而統(tǒng)一的反映價格變動的制度來編制主要的財務(wù)報表以前,，還需要通過進(jìn)一步的試驗。同時,，如果按歷史成本呈報主要財務(wù)報表的企業(yè)還提供反映價格變動影響的補充信息,，將會有助于解決這個問題。
20.對這種信息應(yīng)包括哪些項目,，有很多不同的建議,。這些建議包括從注明損益表的幾個項目，一直到廣泛的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的揭示,。這就需要有一個國際上確立的應(yīng)包括在這種信息中的項目的最小數(shù)目,。
最低限度的揭示
21.應(yīng)揭示的項目是：
（1）對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的折舊的調(diào)整全額或已調(diào)鱉的金額,；
（2）對銷售成本的調(diào)整金額或已調(diào)整的金額,；
（3）與貨幣性項目有關(guān)的調(diào)整（在按所采用的會計方法確定收益時，如果已對這類調(diào)整進(jìn)行了考慮,，則應(yīng)揭示借款或股東權(quán)益的影響）,；
（4）上述第（1）條、第（2）條和某些情況下第（3）條,，以及按所采用的會計方法予以報告的反映價格變動影響的任何其他項目的調(diào)整結(jié)果的全面影響,。
22.在采用現(xiàn)行成本法時，不動產(chǎn),、廠房和設(shè)備以及存貨的現(xiàn)行成本應(yīng)予以揭示,。
23.企業(yè)應(yīng)表述計算第24－25段所要求的資料所采用的方法，包括所采用的任何指數(shù)的性質(zhì),。
24.第21－23段所要求的信息應(yīng)作為補充信息予以提供,，除非這種信息已在主要財務(wù)報表中進(jìn)行了呈報,。
25.在大多數(shù)國家,，這種信息是對主要財務(wù)報表的補充,，但不是作為財務(wù)報表的一部分。本號準(zhǔn)則不適用于企業(yè)在編制其主要財務(wù)報表時需要使用的會計和報告政策,，除非那些財務(wù)報表是按反映價格變動的影響的基礎(chǔ)加以呈報的,。
其他的揭示
26.應(yīng)鼓勵企業(yè)提供附加的揭示，特別是在企業(yè)的具體情況下對這種信息的重要性的討論,，對納稅準(zhǔn)備或納稅余額的任何調(diào)整的揭示通常是有用的,。
生效日期
27.本號國際會計準(zhǔn)則替代國際會計準(zhǔn)則第6號價格變動在會計上的反映，并對從1983年1月1日或以后開始的會計湖間的財務(wù)報表生效,。
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