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    （1983年4月公布，1994年11月格式重排）

    范圍

    1.本號(hào)準(zhǔn)則適用于對(duì)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理和揭示,，以及對(duì)其他形式的政府援助的揭示,。

    2.本號(hào)準(zhǔn)則不涉及下列內(nèi)容：

    （1）在反映物價(jià)變動(dòng)影響的財(cái)務(wù)報(bào)表或類似性質(zhì)的補(bǔ)充資料中，由于對(duì)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所產(chǎn)生的特殊問(wèn)題,；

    （2）以利益形式提供給企業(yè)的政府援助,。這種援助可用于確定應(yīng)稅收益，也可在所得稅負(fù)債的基礎(chǔ)上加以確定或限制（諸如所得稅免征期,、投資稅減免,、加速折舊所產(chǎn)生的稅項(xiàng)減免和降低所得稅率等）,。

    （3）政府對(duì)企業(yè)所有權(quán)的參與。

    定義

    3.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語(yǔ),，具有特定的含義：

    政府,，是指政府、政府機(jī)構(gòu)和地方,、國(guó)家或國(guó)際的類似團(tuán)體,。

    政府援助，是指政府為了專門(mén)對(duì)符合一定標(biāo)準(zhǔn)的某個(gè)企業(yè)或一系列企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益而采取的行為,。本號(hào)準(zhǔn)則所涉及的政府援助,，不包括只是通過(guò)采取影響企業(yè)一段經(jīng)營(yíng)環(huán)境的行為而間接提供的利益，諸如在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)提供基礎(chǔ)設(shè)施,，或者給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手施加貿(mào)易限制,。

    政府補(bǔ)助，是指政府以向一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式,，來(lái)?yè)Q取企業(yè)在過(guò)去或未來(lái)按照某項(xiàng)條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的那種援助,。這種補(bǔ)助不包括那些無(wú)法合理作價(jià)的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易。

    與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助,，是指這樣的政府補(bǔ)助,，其基本條件是：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)必須購(gòu)買、建造或以其他方式購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn),。還可能有附加的條件,，如限制資產(chǎn)的類型或位置，或者購(gòu)買或持有這些資產(chǎn)的期間,。與收益有關(guān)的補(bǔ)助,，是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助以外的其他政府補(bǔ)助?？擅庥铓w還的貸款,，是指貸款人同意在某些規(guī)定的條件下不要求歸還的貸款。

    公允價(jià)值,，是指熟悉情況并自愿交易的買賣雙方在一項(xiàng)公平交易中將一項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行交換的金額,。

    4.不論是在所給援助的性質(zhì)上，還是在援助的一般附加條件上,，政府援助都可以采取多種形式,。援助的目的可能是為了鼓勵(lì)企業(yè)采取某項(xiàng)行為。而這項(xiàng)行為,，如果不提供援助,，企業(yè)通常不會(huì)采取。

    5.企業(yè)接受政府援助對(duì)于呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有以下兩個(gè)理由：

    第一，如果資源已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移,，就必須為這種轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理找出恰當(dāng)?shù)姆椒ā?/P>

    第二，需要說(shuō)明企業(yè)由于這些援助在報(bào)告期內(nèi)受益的程度,。這樣便于將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與其前期的財(cái)務(wù)報(bào)表以及與其他企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較,。

    6.政府補(bǔ)助有時(shí)也有其他稱呼，諸如補(bǔ)貼,、補(bǔ)助金或獎(jiǎng)賞,。

    政府補(bǔ)助

    7.政府補(bǔ)助，包括以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性政府補(bǔ)助,，只有在以下兩條得到合理的肯定時(shí),，才能予以確認(rèn)。

    （1）企業(yè)將符合補(bǔ)助所附的條件,；和

    （2）補(bǔ)助即將收到,。

    8.除非具有合理的保證企業(yè)能符合補(bǔ)助所附的條件，并且即將收到補(bǔ)助,，否則,，政府補(bǔ)助不能予以確認(rèn)。收到一筆補(bǔ)助本身并不能提供結(jié)論性的證據(jù),，證明補(bǔ)助所附的條件已經(jīng)或即將滿足,。

    9.收取補(bǔ)助的方式，并不影響對(duì)補(bǔ)助采用的會(huì)計(jì)處理方法,。因此,，不論是收到現(xiàn)金，還是減少對(duì)政府的負(fù)債,，都應(yīng)以同樣方式對(duì)補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

    10.對(duì)于政府提供的可免予歸還的貸款，如果可以合理地保證企業(yè)將滿足免予歸還貸款的條件,，則可作政府補(bǔ)助處理,。

    11.一旦確認(rèn)一項(xiàng)政府補(bǔ)助，任何有關(guān)的或有事項(xiàng),，都應(yīng)按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行處理,。

    12.政府補(bǔ)助應(yīng)有規(guī)則地在會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為收益，以便將它們與需要彌補(bǔ)的有關(guān)費(fèi)用相配比,。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益,。

    13.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法主要有兩種：資本法，在這種方法下,，將補(bǔ)助直接貸記股東權(quán)益,；收益法，在這種方法下,，將補(bǔ)助作為某一期或若干期的收益,。

    14.支持資本法的論點(diǎn)如下：

    （1）政府補(bǔ)助是一種財(cái)務(wù)手段,，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中處理，而不應(yīng)該通過(guò)損益表來(lái)抵銷其融資的費(fèi)用項(xiàng)目,。由于預(yù)計(jì)不必歸還,，補(bǔ)助應(yīng)直接貸記股東權(quán)益；和

    （2）在損益表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗鼈儾皇琴崄?lái)的,，而是在沒(méi)有相關(guān)費(fèi)用的情況下由政府給予的一種補(bǔ)助。

    15.支持收益法的論點(diǎn)如下：

    （1）由于政府補(bǔ)助是由股東以外的資金來(lái)源取得的,，所以不應(yīng)該直接貸記股東權(quán)益,，但應(yīng)該在適當(dāng)期間內(nèi)確認(rèn)為收益；

    （2）政府補(bǔ)助很少是無(wú)償?shù)?。企業(yè)是通過(guò)符合補(bǔ)助的條件并履行隨之而來(lái)的義務(wù)而獲得這些補(bǔ)助的,。因此，它們應(yīng)該確認(rèn)為收益,，并與打算用補(bǔ)助來(lái)彌補(bǔ)的有關(guān)費(fèi)用相配比,；

    （3）像所得稅和其他稅金是從收益中開(kāi)支的一樣，政府補(bǔ)助作為財(cái)政政策的一種延伸,，在損益表中也對(duì)政府補(bǔ)助加以處理是合乎邏輯的,。

    16.收益法的根本點(diǎn)在于，按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ),，將政府補(bǔ)助在各會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為收益,，以便將它們與有關(guān)費(fèi)用相配比。政府補(bǔ)助如果以收款為基礎(chǔ),，確認(rèn)收益則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)假定（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)政策的揭示）,。并且，如果收款不是在一個(gè)期間發(fā)生的,，只有當(dāng)不存在將補(bǔ)助分配到各個(gè)期間的基礎(chǔ)時(shí),，才能以收款為基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)收益。

    17.在大多數(shù)情況下,，企業(yè)確認(rèn)與政府補(bǔ)助有關(guān)的成本或費(fèi)用的期間,，是容易確定的。因此,，可以將與費(fèi)用的確認(rèn)相配比的補(bǔ)貼額,，在確認(rèn)有關(guān)費(fèi)用的相同期間內(nèi)確認(rèn)為收益。類似的,，與折舊性資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助,，一般應(yīng)按這些資產(chǎn)計(jì)提折舊的比例在各會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為收益。

    18.與不計(jì)提折舊的資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，可能還需要企業(yè)完成某些義務(wù),，因此,，應(yīng)在為完成義務(wù)而發(fā)生費(fèi)用的有關(guān)期間，將這種補(bǔ)助確認(rèn)為收益,。例如,，一項(xiàng)對(duì)土地的補(bǔ)助可能是以在規(guī)定位置上建造建筑物為條件，在建筑物使用期內(nèi)將這種補(bǔ)助確認(rèn)為收益,，可能是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

    19.有時(shí),，所取得的補(bǔ)助是一攬子財(cái)務(wù)或財(cái)政援助的一部分,，并因此而附帶著不少條件,。在這些情況下，應(yīng)小心確定生產(chǎn)成本和費(fèi)用的情況,，因這些成本和費(fèi)用是決定補(bǔ)助是否在會(huì)計(jì)期間獲得的基礎(chǔ),。有可能需要按一種基礎(chǔ)分配一部分補(bǔ)助，而按另一種基礎(chǔ)分配另一部分補(bǔ)助,。

    20.一項(xiàng)政府補(bǔ)助,，如果為了彌補(bǔ)企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用或損失而成為應(yīng)收項(xiàng)目，或是在將來(lái)不發(fā)生有關(guān)費(fèi)用的情況下,，為了立即向企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持而成為應(yīng)收項(xiàng)目,，則應(yīng)在該項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收項(xiàng)目的當(dāng)期確認(rèn)為收益。如果合適的話,，則應(yīng)確認(rèn)為非常項(xiàng)目（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第思號(hào)本期凈損益,、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更）。

    21.在某些情況下,，政府補(bǔ)助可能是為了立即向一個(gè)企業(yè)提供財(cái)務(wù)支持,，而不是作為企業(yè)承擔(dān)特定費(fèi)用的一種獎(jiǎng)勵(lì)。這些補(bǔ)助可能只限于個(gè)別企業(yè),，而不適用于整類受益人,。對(duì)于這些情況，可能宜在企業(yè)有資格接收補(bǔ)助的期間內(nèi),，將補(bǔ)助確認(rèn)為收益,，如果適當(dāng)?shù)脑拕t將補(bǔ)助確認(rèn)為非常項(xiàng)目，并通過(guò)揭示來(lái)保證可以清楚地了解它的影響,。

    22.一項(xiàng)政府補(bǔ)助可能作為對(duì)企業(yè)過(guò)去會(huì)計(jì)期內(nèi)已發(fā)生的費(fèi)用或損失的補(bǔ)償,，而成為企業(yè)的應(yīng)收項(xiàng)目。對(duì)于這種補(bǔ)助,，應(yīng)當(dāng)在其成為應(yīng)收項(xiàng)目的時(shí)期內(nèi)確認(rèn)為收益,。如果適當(dāng)?shù)脑拕t可確認(rèn)為非常項(xiàng)目，并通過(guò)揭示保證可以清楚地了解它的影響。

    非貨幣性的政府補(bǔ)助

    23.政府補(bǔ)助可能采用將非貨幣性資產(chǎn),，諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)使用的方式,。在這些情況下，對(duì)非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價(jià)值,，并且對(duì)補(bǔ)助和資產(chǎn)均按公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。有時(shí)還采用一種變通辦法，按名義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助,。

    與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào)

    24.在資產(chǎn)負(fù)債表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助,，包括技公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性補(bǔ)助時(shí)，既可將補(bǔ)助作為遞延收益,，也可以在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除,。

    25.在財(cái)務(wù)報(bào)表中呈報(bào)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助（或補(bǔ)助的適當(dāng)部分）時(shí)，有兩種方法可供選擇,。

    26.一種方法是將補(bǔ)助列作遞延收益,，并按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)確認(rèn)為收益,。

    27.另一種方法是在確定資產(chǎn)帳面價(jià)值時(shí)將補(bǔ)助額扣除,。通過(guò)減少折舊費(fèi)用的方式，在折舊性資產(chǎn)的使用年限內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益,。

    28.資產(chǎn)的購(gòu)買和有關(guān)補(bǔ)助的收入,，可能會(huì)使企業(yè)的現(xiàn)金流量有較大的變動(dòng)。因此,，為了反映在資產(chǎn)上的投資總額,，這些變動(dòng)在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中通常作為單獨(dú)項(xiàng)目加以揭示，不管在資產(chǎn)負(fù)債表的呈報(bào)上是否從有關(guān)資產(chǎn)中扣除補(bǔ)助,。

    與收益有關(guān)的補(bǔ)助的呈報(bào)

    29.與收益有關(guān)的補(bǔ)助有時(shí)可以單獨(dú)地,，或是在其他收益之類的欄目下，作為損益表中的貸方項(xiàng)目予以呈報(bào),。備選的方法是,，在報(bào)告有關(guān)費(fèi)用時(shí)將其減去。

    30.上述第一種方法的支持者認(rèn)為,，將收益項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目抵銷是不恰當(dāng)?shù)?，?yīng)將費(fèi)用和補(bǔ)助分開(kāi)，以便與不受補(bǔ)助影響的其他費(fèi)用作出比較,。第二種方法的支持者則認(rèn)為,，如果企業(yè)不能得到補(bǔ)助則不會(huì)發(fā)生費(fèi)用，因此,，在呈報(bào)費(fèi)用時(shí)如不抵銷補(bǔ)助,，可能會(huì)引起誤解,。

    31.在呈報(bào)與收益有關(guān)的補(bǔ)助時(shí)，上述兩種方法都認(rèn)為是可接受的,。為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有恰當(dāng)?shù)睦斫?，揭示這種補(bǔ)助可能是必要的。通常,，揭示這種補(bǔ)助對(duì)任何需要單獨(dú)反映的收益或費(fèi)用項(xiàng)目的影響是恰當(dāng)?shù)摹?/P>

    政府補(bǔ)助的歸還

    32.一項(xiàng)政府補(bǔ)助當(dāng)其成為應(yīng)當(dāng)歸還的項(xiàng)目時(shí),，應(yīng)作為對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一本期凈損益、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更）歸還一項(xiàng)與收益有關(guān)的補(bǔ)助,，首先應(yīng)沖減為這種補(bǔ)助設(shè)置的遞延收益的未攤銷余額,。如果歸還金額超過(guò)了未攤銷遞延收益，或者不再存在遞延收益時(shí),，歸還額應(yīng)立即直接確認(rèn)為費(fèi)用,。歸還一項(xiàng)與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，在會(huì)計(jì)記錄上是根據(jù)歸還額增加資產(chǎn)的帳面金額,，或減少遞延收益的余額,。在沒(méi)有補(bǔ)助的情況下,，本應(yīng)提取的那些累計(jì)折舊補(bǔ)提額,，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為費(fèi)用。

    33.與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助需歸還的那些情況,，要求能夠考慮對(duì)資產(chǎn)新的帳面金額可能發(fā)生的損失,。

    政府援助

    34.本號(hào)準(zhǔn)則第3段對(duì)政府補(bǔ)助所下的定義，不包括那些不能合理確定價(jià)值的某些方式的政府援助,，也不包括不能與企業(yè)的正常交易加以區(qū)分的與政府之間的交易,。

    35.不能合理地給定價(jià)值的政府援助的例子，有免費(fèi)的技術(shù)或市場(chǎng)咨詢和提供擔(dān)保等,。對(duì)企業(yè)的一部分銷售負(fù)責(zé)的政府采購(gòu)政策,，則是不能與企業(yè)正常交易加以區(qū)分的政府援助的一個(gè)例子。受益的存在也許是毫無(wú)疑問(wèn)的,，但是任何企圖把企業(yè)的交易活動(dòng)和政府援助區(qū)分開(kāi)的做法,，都是武斷的。

    36.由于上述例子中企業(yè)受益的重要性,，可能需要揭示這種援助的性質(zhì),、范圍和期限，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不被誤解,。

    37.無(wú)息或低息貸款是政府援助的一種形式,，但其受益無(wú)法通過(guò)推算利息去計(jì)算。

    38.在本號(hào)準(zhǔn)則中,，政府援助不包括由于改善一般運(yùn)輸條件和通訊網(wǎng)絡(luò)而提供的基礎(chǔ)設(shè)施,，也不包括提供諸如灌溉和水脈等經(jīng)過(guò)改造的設(shè)施,，這些援助是在持續(xù)不斷的基礎(chǔ)上，為整個(gè)地方社會(huì)提供的福利,。

    揭示

    39.下列事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)予以揭示：

    （1）對(duì)政府補(bǔ)助采取的會(huì)計(jì)政策,，包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中所采用的呈報(bào)方法；

    （2）在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍,，以及關(guān)于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說(shuō)明,。

    （3）已確認(rèn)為政府援助的未滿足的附加條件，以及其他或有事項(xiàng),。

    過(guò)渡性規(guī)定

    40.當(dāng)企業(yè)首次采用本號(hào)準(zhǔn)則時(shí),，應(yīng)該：

    （1）遵守揭示方面的要求（如適合的話）；

    （2）采取下述兩種做法之一：

    ①按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)本期凈損益,、基本錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)政策的變更的規(guī)定,，為會(huì)計(jì)政策的變更調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

    ②只對(duì)在本號(hào)準(zhǔn)則生效后才成為應(yīng)收或應(yīng)歸還項(xiàng)目的補(bǔ)助或補(bǔ)助的一部分,，使用本號(hào)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)規(guī)定

    生效日期

    41.本號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,，對(duì)從1984年1月1日或以后開(kāi)始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效。