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類 別：國際會計準(zhǔn)則文 號：國際會計準(zhǔn)則第20號頒發(fā)日期：1996-07-11
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
（1983年4月公布,，1994年11月格式重排）
范圍
1.本號準(zhǔn)則適用于對政府補(bǔ)助的會計處理和揭示,，以及對其他形式的政府援助的揭示。
2.本號準(zhǔn)則不涉及下列內(nèi)容：
（1）在反映物價變動影響的財務(wù)報表或類似性質(zhì)的補(bǔ)充資料中,，由于對政府補(bǔ)助進(jìn)行會計處理所產(chǎn)生的特殊問題,；
（2）以利益形式提供給企業(yè)的政府援助。這種援助可用于確定應(yīng)稅收益,，也可在所得稅負(fù)債的基礎(chǔ)上加以確定或限制（諸如所得稅免征期,、投資稅減免、加速折舊所產(chǎn)生的稅項減免和降低所得稅率等）,。
（3）政府對企業(yè)所有權(quán)的參與,。
定義
3.本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語,，具有特定的含義：
政府，是指政府,、政府機(jī)構(gòu)和地方,、國家或國際的類似團(tuán)體。
政府援助,，是指政府為了專門對符合一定標(biāo)準(zhǔn)的某個企業(yè)或一系列企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益而采取的行為,。本號準(zhǔn)則所涉及的政府援助，不包括只是通過采取影響企業(yè)一段經(jīng)營環(huán)境的行為而間接提供的利益,，諸如在開發(fā)區(qū)內(nèi)提供基礎(chǔ)設(shè)施,，或者給競爭對手施加貿(mào)易限制。
政府補(bǔ)助,，是指政府以向一個企業(yè)轉(zhuǎn)移資源的方式,，來換取企業(yè)在過去或未來按照某項條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動的那種援助。這種補(bǔ)助不包括那些無法合理作價的政府援助以及不能與正常交易分清的與政府之間的交易,。
與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助,，是指這樣的政府補(bǔ)助，其基本條件是：有資格取得補(bǔ)助的企業(yè)必須購買,、建造或以其他方式購置長期資產(chǎn),。還可能有附加的條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置,，或者購買或持有這些資產(chǎn)的期間,。與收益有關(guān)的補(bǔ)助，是指除了與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助以外的其他政府補(bǔ)助,?？擅庥铓w還的貸款，是指貸款人同意在某些規(guī)定的條件下不要求歸還的貸款,。
公允價值,，是指熟悉情況并自愿交易的買賣雙方在一項公平交易中將一項資產(chǎn)進(jìn)行交換的金額。
4.不論是在所給援助的性質(zhì)上,，還是在援助的一般附加條件上,，政府援助都可以采取多種形式。援助的目的可能是為了鼓勵企業(yè)采取某項行為,。而這項行為,，如果不提供援助，企業(yè)通常不會采取,。
5.企業(yè)接受政府援助對于呈報財務(wù)報表有以下兩個理由：
第一,，如果資源已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，就必須為這種轉(zhuǎn)移的會計處理找出恰當(dāng)?shù)姆椒ā?/P>
第二，需要說明企業(yè)由于這些援助在報告期內(nèi)受益的程度,。這樣便于將一個企業(yè)的財務(wù)報表與其前期的財務(wù)報表以及與其他企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行比較,。
6.政府補(bǔ)助有時也有其他稱呼，諸如補(bǔ)貼,、補(bǔ)助金或獎賞,。
政府補(bǔ)助
7.政府補(bǔ)助，包括以公允價值計價的非貨幣性政府補(bǔ)助,，只有在以下兩條得到合理的肯定時,，才能予以確認(rèn)。
（1）企業(yè)將符合補(bǔ)助所附的條件,；和
（2）補(bǔ)助即將收到,。
8.除非具有合理的保證企業(yè)能符合補(bǔ)助所附的條件，并且即將收到補(bǔ)助,，否則,，政府補(bǔ)助不能予以確認(rèn)。收到一筆補(bǔ)助本身并不能提供結(jié)論性的證據(jù),，證明補(bǔ)助所附的條件已經(jīng)或即將滿足,。
9.收取補(bǔ)助的方式，并不影響對補(bǔ)助采用的會計處理方法,。因此,，不論是收到現(xiàn)金，還是減少對政府的負(fù)債,，都應(yīng)以同樣方式對補(bǔ)助進(jìn)行會計處理,。
10.對于政府提供的可免予歸還的貸款，如果可以合理地保證企業(yè)將滿足免予歸還貸款的條件,，則可作政府補(bǔ)助處理,。
11.一旦確認(rèn)一項政府補(bǔ)助，任何有關(guān)的或有事項,，都應(yīng)按國際會計準(zhǔn)則第10號或有事項和資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生的事項進(jìn)行處理。
12.政府補(bǔ)助應(yīng)有規(guī)則地在會計期間確認(rèn)為收益,，以便將它們與需要彌補(bǔ)的有關(guān)費用相配比,。政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。
13.政府補(bǔ)助的會計處理方法主要有兩種：資本法,，在這種方法下,，將補(bǔ)助直接貸記股東權(quán)益；收益法,，在這種方法下,，將補(bǔ)助作為某一期或若干期的收益。
14.支持資本法的論點如下：
（1）政府補(bǔ)助是一種財務(wù)手段，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中處理,，而不應(yīng)該通過損益表來抵銷其融資的費用項目,。由于預(yù)計不必歸還，補(bǔ)助應(yīng)直接貸記股東權(quán)益,；和
（2）在損益表中確認(rèn)政府補(bǔ)助是不恰當(dāng)?shù)?，因為它們不是賺來的，而是在沒有相關(guān)費用的情況下由政府給予的一種補(bǔ)助,。
15.支持收益法的論點如下：
（1）由于政府補(bǔ)助是由股東以外的資金來源取得的,，所以不應(yīng)該直接貸記股東權(quán)益，但應(yīng)該在適當(dāng)期間內(nèi)確認(rèn)為收益,；
（2）政府補(bǔ)助很少是無償?shù)?。企業(yè)是通過符合補(bǔ)助的條件并履行隨之而來的義務(wù)而獲得這些補(bǔ)助的。因此,，它們應(yīng)該確認(rèn)為收益,，并與打算用補(bǔ)助來彌補(bǔ)的有關(guān)費用相配比；
（3）像所得稅和其他稅金是從收益中開支的一樣,，政府補(bǔ)助作為財政政策的一種延伸,，在損益表中也對政府補(bǔ)助加以處理是合乎邏輯的。
16.收益法的根本點在于,，按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ),，將政府補(bǔ)助在各會計期間確認(rèn)為收益，以便將它們與有關(guān)費用相配比,。政府補(bǔ)助如果以收款為基礎(chǔ),，確認(rèn)收益則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計假定（見國際會計準(zhǔn)則第1號會計政策的揭示）。并且,，如果收款不是在一個期間發(fā)生的,，只有當(dāng)不存在將補(bǔ)助分配到各個期間的基礎(chǔ)時，才能以收款為基礎(chǔ)來確認(rèn)收益,。
17.在大多數(shù)情況下,，企業(yè)確認(rèn)與政府補(bǔ)助有關(guān)的成本或費用的期間，是容易確定的,。因此,，可以將與費用的確認(rèn)相配比的補(bǔ)貼額，在確認(rèn)有關(guān)費用的相同期間內(nèi)確認(rèn)為收益,。類似的,，與折舊性資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助，一般應(yīng)按這些資產(chǎn)計提折舊的比例在各會計期間內(nèi)確認(rèn)為收益,。
18.與不計提折舊的資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助,，可能還需要企業(yè)完成某些義務(wù),，因此，應(yīng)在為完成義務(wù)而發(fā)生費用的有關(guān)期間,，將這種補(bǔ)助確認(rèn)為收益,。例如，一項對土地的補(bǔ)助可能是以在規(guī)定位置上建造建筑物為條件,，在建筑物使用期內(nèi)將這種補(bǔ)助確認(rèn)為收益,，可能是恰當(dāng)?shù)摹?/P>
19.有時，所取得的補(bǔ)助是一攬子財務(wù)或財政援助的一部分,，并因此而附帶著不少條件,。在這些情況下，應(yīng)小心確定生產(chǎn)成本和費用的情況,，因這些成本和費用是決定補(bǔ)助是否在會計期間獲得的基礎(chǔ),。有可能需要按一種基礎(chǔ)分配一部分補(bǔ)助，而按另一種基礎(chǔ)分配另一部分補(bǔ)助,。
20.一項政府補(bǔ)助,，如果為了彌補(bǔ)企業(yè)已發(fā)生的費用或損失而成為應(yīng)收項目，或是在將來不發(fā)生有關(guān)費用的情況下,，為了立即向企業(yè)提供財務(wù)支持而成為應(yīng)收項目,，則應(yīng)在該項補(bǔ)助成為應(yīng)收項目的當(dāng)期確認(rèn)為收益。如果合適的話,，則應(yīng)確認(rèn)為非常項目（見國際會計準(zhǔn)則第思號本期凈損益,、基本錯誤和會計政策的變更）。
21.在某些情況下,，政府補(bǔ)助可能是為了立即向一個企業(yè)提供財務(wù)支持,，而不是作為企業(yè)承擔(dān)特定費用的一種獎勵。這些補(bǔ)助可能只限于個別企業(yè),，而不適用于整類受益人,。對于這些情況，可能宜在企業(yè)有資格接收補(bǔ)助的期間內(nèi),，將補(bǔ)助確認(rèn)為收益,，如果適當(dāng)?shù)脑拕t將補(bǔ)助確認(rèn)為非常項目，并通過揭示來保證可以清楚地了解它的影響,。
22.一項政府補(bǔ)助可能作為對企業(yè)過去會計期內(nèi)已發(fā)生的費用或損失的補(bǔ)償,，而成為企業(yè)的應(yīng)收項目。對于這種補(bǔ)助,，應(yīng)當(dāng)在其成為應(yīng)收項目的時期內(nèi)確認(rèn)為收益。如果適當(dāng)?shù)脑拕t可確認(rèn)為非常項目,，并通過揭示保證可以清楚地了解它的影響,。
非貨幣性的政府補(bǔ)助
23.政府補(bǔ)助可能采用將非貨幣性資產(chǎn),，諸如土地和其他資源轉(zhuǎn)移給企業(yè)使用的方式。在這些情況下,，對非貨幣性資產(chǎn)通常需要確定公允價值,，并且對補(bǔ)助和資產(chǎn)均按公允價值進(jìn)行會計處理。有時還采用一種變通辦法,，按名義金額記錄資產(chǎn)和補(bǔ)助,。
與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助的呈報
24.在資產(chǎn)負(fù)債表中呈報與資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助，包括技公允價值計價的非貨幣性補(bǔ)助時,，既可將補(bǔ)助作為遞延收益,，也可以在確定資產(chǎn)帳面價值時將補(bǔ)助額扣除。
25.在財務(wù)報表中呈報與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助（或補(bǔ)助的適當(dāng)部分）時,，有兩種方法可供選擇,。
26.一種方法是將補(bǔ)助列作遞延收益，并按照系統(tǒng)和合理的基礎(chǔ),，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)確認(rèn)為收益,。
27.另一種方法是在確定資產(chǎn)帳面價值時將補(bǔ)助額扣除。通過減少折舊費用的方式,，在折舊性資產(chǎn)的使用年限內(nèi)將補(bǔ)助確認(rèn)為收益,。
28.資產(chǎn)的購買和有關(guān)補(bǔ)助的收入，可能會使企業(yè)的現(xiàn)金流量有較大的變動,。因此,，為了反映在資產(chǎn)上的投資總額，這些變動在企業(yè)的現(xiàn)金流量表中通常作為單獨項目加以揭示,，不管在資產(chǎn)負(fù)債表的呈報上是否從有關(guān)資產(chǎn)中扣除補(bǔ)助,。
與收益有關(guān)的補(bǔ)助的呈報
29.與收益有關(guān)的補(bǔ)助有時可以單獨地，或是在其他收益之類的欄目下,，作為損益表中的貸方項目予以呈報,。備選的方法是，在報告有關(guān)費用時將其減去,。
30.上述第一種方法的支持者認(rèn)為,，將收益項目和費用項目抵銷是不恰當(dāng)?shù)模瑧?yīng)將費用和補(bǔ)助分開,，以便與不受補(bǔ)助影響的其他費用作出比較,。第二種方法的支持者則認(rèn)為，如果企業(yè)不能得到補(bǔ)助則不會發(fā)生費用,，因此,，在呈報費用時如不抵銷補(bǔ)助，可能會引起誤解,。
31.在呈報與收益有關(guān)的補(bǔ)助時,，上述兩種方法都認(rèn)為是可接受的,。為了對財務(wù)報表有恰當(dāng)?shù)睦斫猓沂具@種補(bǔ)助可能是必要的,。通常,，揭示這種補(bǔ)助對任何需要單獨反映的收益或費用項目的影響是恰當(dāng)?shù)摹?/P>
政府補(bǔ)助的歸還
32.一項政府補(bǔ)助當(dāng)其成為應(yīng)當(dāng)歸還的項目時，應(yīng)作為對會計估計的修訂進(jìn)行會計處理（見國際會計準(zhǔn)則第8號一本期凈損益,、基本錯誤和會計政策的變更）歸還一項與收益有關(guān)的補(bǔ)助,，首先應(yīng)沖減為這種補(bǔ)助設(shè)置的遞延收益的未攤銷余額。如果歸還金額超過了未攤銷遞延收益,，或者不再存在遞延收益時,，歸還額應(yīng)立即直接確認(rèn)為費用。歸還一項與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助,，在會計記錄上是根據(jù)歸還額增加資產(chǎn)的帳面金額,，或減少遞延收益的余額。在沒有補(bǔ)助的情況下,，本應(yīng)提取的那些累計折舊補(bǔ)提額,，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為費用。
33.與資產(chǎn)有關(guān)的補(bǔ)助需歸還的那些情況,，要求能夠考慮對資產(chǎn)新的帳面金額可能發(fā)生的損失,。
政府援助
34.本號準(zhǔn)則第3段對政府補(bǔ)助所下的定義，不包括那些不能合理確定價值的某些方式的政府援助,，也不包括不能與企業(yè)的正常交易加以區(qū)分的與政府之間的交易,。
35.不能合理地給定價值的政府援助的例子，有免費的技術(shù)或市場咨詢和提供擔(dān)保等,。對企業(yè)的一部分銷售負(fù)責(zé)的政府采購政策,，則是不能與企業(yè)正常交易加以區(qū)分的政府援助的一個例子。受益的存在也許是毫無疑問的,，但是任何企圖把企業(yè)的交易活動和政府援助區(qū)分開的做法,，都是武斷的。
36.由于上述例子中企業(yè)受益的重要性,，可能需要揭示這種援助的性質(zhì),、范圍和期限，以使財務(wù)報表不被誤解,。
37.無息或低息貸款是政府援助的一種形式,，但其受益無法通過推算利息去計算。
38.在本號準(zhǔn)則中,，政府援助不包括由于改善一般運輸條件和通訊網(wǎng)絡(luò)而提供的基礎(chǔ)設(shè)施,，也不包括提供諸如灌溉和水脈等經(jīng)過改造的設(shè)施，這些援助是在持續(xù)不斷的基礎(chǔ)上,，為整個地方社會提供的福利,。
揭示
39.下列事項應(yīng)當(dāng)予以揭示：
（1）對政府補(bǔ)助采取的會計政策,，包括在財務(wù)報表中所采用的呈報方法；
（2）在財務(wù)報表中確認(rèn)的政府補(bǔ)助的性質(zhì)和范圍,，以及關(guān)于企業(yè)已直接受益的其他形式的政府援助的說明。
（3）已確認(rèn)為政府援助的未滿足的附加條件,，以及其他或有事項,。
過渡性規(guī)定
40.當(dāng)企業(yè)首次采用本號準(zhǔn)則時，應(yīng)該：
（1）遵守揭示方面的要求（如適合的話）,；
（2）采取下述兩種做法之一：
①按照國際會計準(zhǔn)則第8號本期凈損益,、基本錯誤和會計政策的變更的規(guī)定，為會計政策的變更調(diào)整財務(wù)報表,。
②只對在本號準(zhǔn)則生效后才成為應(yīng)收或應(yīng)歸還項目的補(bǔ)助或補(bǔ)助的一部分,，使用本號準(zhǔn)則的會計規(guī)定
生效日期
41.本號國際會計準(zhǔn)則，對從1984年1月1日或以后開始的會計期間的財務(wù)報表生效,。
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