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類 別：國際會計準則文 號：國際會計準則第24號頒發(fā)日期：1996-06-01
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
（1984年7月公布，1994年11月格式重排）
范圍
1.本號準則適用于對美聯(lián)者以及報告企業(yè)與其關聯(lián)者之間的交易的處理,。本號準則中的要求適用于各個報告企業(yè)的財務報表,。
2.本號準則僅適用于第3段所述,、第6段所修正的那些關聯(lián)者之間的相互關系,。
3.本號準則僅涉及下列第（l）－（5）段所述的那些關聯(lián)者之間的相互關系：
（1）直接地或通過一個或若干個中間者間接地控制報告企業(yè),，或是被報告企業(yè)所控制以及和報告企業(yè)共同受控制的那些企業(yè)（其中包括控股公司,、附屬公司和其他附屬公司）,；
（2）聯(lián)營企業(yè)（見國際會計準則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計）；
（3）直接或間接地擁有報告企業(yè)有表決權(quán)的股份,，并對該企業(yè)具有重大影響的那些個人及其關系密切的家庭成員,；
（4）重要的管理人員，即有權(quán)力和責任來進行計劃,、指揮和控制報告企業(yè)活動的那些人員,，包括公司的董事和高級職員以及與這些人關系密切的家庭成員；
（5）由上述第（3）段或第（4）段所述人員直接或間接地擁有重大表決權(quán)的企業(yè),，或是這種人員能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊懙钠髽I(yè),。它包括由報告企業(yè)的董事或主要股東擁有的企業(yè)，以及與報告企業(yè)擁有共同的重要管理人員的那些企業(yè),。在考慮各種可能的關聯(lián)者之間的相互關系時,，應注意相互關系的實質(zhì),，而不僅僅是法律形式,。
4.不需要對交易作出揭示的情況有：
（1）在合并財務報表中，對有關集團內(nèi)部之間的交易不需要作出揭示,；
（2）當母公司財務報表與合并財務報表一起提供或公布時,，在母公司的財務報表中不需要對交易作出揭示
（3）如果母公司與全資附屬公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財務報表，在全資附屬公司的財務報表中不需要對交易作出揭示,；
（4）在國家控制的企業(yè)的財務報表中,，對與其他國家控制的企業(yè)的交易不需要作出揭示,。
定義
5.本號準則所使用的下列術語，具有特定的含義：
關聯(lián)者,，是指在制訂財務或經(jīng)營決策中,，如果一方有能力控制另一方，或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則認為它們是有關聯(lián)的,。
關聯(lián)者之間的交易，是指在關聯(lián)者之間相互轉(zhuǎn)移資源或義務,，不論是否收取價新,。
控制，是指直接地或通過附屬公司間接地擁有一個企業(yè)半數(shù)以上,，或相當大姑量的表決權(quán),，并且根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)指揮該企業(yè)的財務與經(jīng)營政策,。
重大影響（為本號準則的目的）,，是指參加企業(yè)財務和經(jīng)營政策的制訂，但不控制這些政策,。施加重大影響可以通過若干途徑,，通常可以通過出席董事會的方式,，但也可以通過諸如參加政策的制定過程,、重要的公司間交易、管理人員的交換,、技術資料上的依賴性等方式,。重大影響可以通過股份的擁有、章程或協(xié)議達到,。對于擁有股份的情況,，重大影響應按照國際會計準則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計中的定義來假定。
6.在本號準則中,，下列情況不視為是關聯(lián)者：
（1）盡管有上述第3（4）段和第3（5）段的規(guī)定,，但是因為兩個公司具有一位共同的董事，這兩個公司不認為是關聯(lián)者（但是有必要考慮這位董事在兩個公司的相互交易中,，能夠影響雙方政策的可能性,，并評估這種可能性）；
（2）①資金提供者,；
②工會,；
③公用事業(yè)；
④政府部門和機構(gòu)。
不應當僅以日常往來為由而視其為關聯(lián)者（雖然它們可能限制一個企業(yè)的行動自由,，或是參與其決策過程）,。
（3）與企業(yè)發(fā)生大量業(yè)務的單個買主、供應商,、專銷商,、批發(fā)商或一般代理商（不應僅僅由于因此產(chǎn)生的經(jīng)濟依賴性而視其為關聯(lián)者）。
關于關聯(lián)者的問題
7.與關聯(lián)者之間的相互關系,，是商業(yè)活動的通常特征,。
例如，企業(yè)經(jīng)常通過附屬公司或聯(lián)營企業(yè)從事一部分單獨的經(jīng)營活動,，并且為了投資或貿(mào)易的目的購買其他企業(yè)的股權(quán),，而且此股權(quán)份額之大，足以使投資公司對被投資者的財務和經(jīng)營決策施加重大的影響,。
8.與關聯(lián)者之間的相互關系可能會對報告企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果發(fā)生影響,。關聯(lián)者之間的交易活動，在無關聯(lián)者之間可能不會發(fā)生,。并且,，關聯(lián)者之間的交易可能不會按與無關聯(lián)者之間的交易相同的金額進行。
9.即使與關聯(lián)者之間的交易不發(fā)生,，企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況也可能會受到關聯(lián)者之間相互關系的影響,。僅是這種相互關系的存在，就可能足以影響報告企業(yè)與其他各方的交易,。
例如,，一家附屬公司在其母公司購買了另一家與其以前的貿(mào)易伙伴經(jīng)營相同業(yè)務的附屬公司以后，就可能中斷與該貿(mào)易伙伴的關系,。此外,，某一方可能因另一方的重大影響而不采取行動。例如,，一家附屬公司可能受其母公司的指示不進行研究和開發(fā)活動,。
10.對于管理部門而言，確定不導致交易的影響效果,，有內(nèi)在的困難,。本號準則不要求揭示這種效果。
11.在會計上確認資源的轉(zhuǎn)移通常依據(jù)各方同意的價格,。在無關聯(lián)者之間的價格是一項公平價格,。而關聯(lián)者之間在定價過程中可能具有一定程度的靈活性，這一點在無關聯(lián)者之間是不會出現(xiàn)的,。
12.關聯(lián)者之間的交易可采用多種方法進行定價,。
13.關聯(lián)者之間的交易有一種定價方法是根據(jù)不受控制的可比價格，即參照在一個經(jīng)濟上可比較的市場上向與賣方無關聯(lián)的一302一買方出售可比產(chǎn)品的情況來制訂價格,。當在一項關聯(lián)者之間的交易中提供產(chǎn)品或勞務,，并且其有關條件與正常商業(yè)交易的條件相似時，就經(jīng)常使用這種方法,。這一方法還常常用于確定財務費用,。
14.如果貨物在銷售給獨立的一方之前，在各關聯(lián)者之間發(fā)生轉(zhuǎn)移,，通常使用再售價格法,。即從再售價格中扣減一筆毛利，其扣減額應能彌補再售者成本并賺取適當?shù)睦麧?，以便得出再售者應付的轉(zhuǎn)移價格,。在確定與再售者的貢獻相適應的報酬時，有一些需要運用判斷的問題,。這一方法也可用于其他資源的轉(zhuǎn)移,，諸如權(quán)利與勞務等。
15.已另一種方法是成本加成法,，即要求在供應商的成本上增加適當?shù)母郊宇~,。在確定可歸屬的成本要素和附加額時都可能發(fā)生一些困難。類似行業(yè)的可比銷售利潤率或資金利潤率,，是有助于確定轉(zhuǎn)移價格的幾種尺度,。
16.關聯(lián)者之間的交易的價格，有的不是根據(jù)上述第13－15段所述的方法確定的,。有時甚至不計價格,，例如，免費提供管理服務和延長免息債務信用期限等,。
17.有時,，若不存在相互關系，則交易就不會發(fā)生,。
例如,，一個將其大部分產(chǎn)品以成本價銷售給母公司的公司，如果母公司不購買這些產(chǎn)品,，可能就找不到另外的買主,。 揭示
18.在很多國家，法律要求財務報表對某些類別的關聯(lián)者給予揭示,。尤其是將注意力集中于與企業(yè)董事的交易,，特別是他們的報酬與借款，因為他們與企業(yè)的關系具有信托性質(zhì),。此外,，國際會計準則第5號財務報表應揭示的信息,，要求揭示公司之間重大的交易，對集團內(nèi)公司和聯(lián)營公司的投資,，以及與集團內(nèi)公司,、聯(lián)營公司和董事們往來的余額。國際會計準則第27號合并財務報表和對附屬公司投資的會計與國際會計準則第28號對聯(lián)營企業(yè)投資的會計,，要求揭示重要的附屬公司和聯(lián)營企業(yè)的名單,。國際會計準則第8號本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更,，要求揭示非常項目以及由企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生的收益與費用項目（它們需達到這樣的規(guī)模,、性質(zhì)和影響，以致對它們的揭示對說明企業(yè)在這一期間的經(jīng)營業(yè)績是至關重要的）,。
19.在下列情況下,，關聯(lián)者之間的交易可能導致報告企業(yè)在它們影響的當期作出揭示：
（1）貨物（產(chǎn)成品或半成品）的購買和銷售；
（2）不動產(chǎn)或其他資產(chǎn)的購買和銷售,；
（3）勞務的提供或取得,；
（4）代理安排；
（5）租賃安排,；
（6）研究和開發(fā)的轉(zhuǎn)讓,；
（7）許可證安排；
（8）理財（包括現(xiàn)金或?qū)嵨锏馁J款或權(quán)益分配）,；
（9）擔保和抵押,；
（10）管理合同。
20.在存在控制的情況下,，不論在關聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易,，關聯(lián)者之間的相互關系均應予以揭示。
21.為便于財務報表的讀者了解關聯(lián)者之間的關系對報告企上的影響,，在存在控制的情況下,，不論關聯(lián)者之間是否發(fā)生了交易，揭示關聯(lián)者之間的相互關系都是恰當?shù)摹?/P>
22.如果在關聯(lián)者之間發(fā)生了交易,，則報告企業(yè)應揭示關聯(lián)者之間的相互關系的性質(zhì),，以及為了了解財務報表所必須了解的交易類型與交易要素。
23.為了了解財務報表所必須了解的交易要素一般包括：
（1）對交易數(shù)量的說明,，不論是以金額還是以適當?shù)谋壤右哉f明,；
（2）未結(jié)算項目的金額或適當?shù)谋壤?/P>
（3）定價政策。
24.性質(zhì)類似的項目可以用匯總的方式予以揭示,，除非為了了解關聯(lián)者之間的空易對報告企業(yè)財務報表的影響而需要分別予以揭示,。
25.集團成員之間的交易不需在合并財務報表中揭示。因為合并財務報表對母公司和附屬公司已作為同一報告企業(yè)來提供資料,。在按權(quán)益法核算的情況下,，與聯(lián)營企業(yè)的交易不應略去,，而應作為與關聯(lián)者之間的交易來單獨揭示。
生效日期
26.本號國際會計準則,，對從1986年1月1日或以后開始的會計或間的財務報表生效,。
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