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類 別:國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文 號(hào):國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)頒發(fā)日期:1996-07-04
地 區(qū):全國行 業(yè):全行業(yè)時(shí)效性:有效
(1976年10月公布,,1994年11月格式重排)
范圍
1.本號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)在折舊會(huì)計(jì)中應(yīng)用。
2.本號(hào)準(zhǔn)則適用于除下列資產(chǎn)以外的所有折舊性資產(chǎn):
(1)不動(dòng)產(chǎn),、廠房和設(shè)備(見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)不動(dòng)產(chǎn),、廠房和設(shè)備);
(2)森林和類似的再生性自然資源,;
(3)礦產(chǎn),、石油、天然氣和類似的非再生性資源的勘探和開采方面的開支,;
(4)研究和開發(fā)方面的開支(見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)研究和開發(fā)費(fèi)用),;
(5)商譽(yù)(見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)企業(yè)合并)。
3.折舊性資產(chǎn)是許多企業(yè)資產(chǎn)的重大組成部分,。因此,,折舊對(duì)這些企業(yè)確定和反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果,,能夠產(chǎn)生重大的影響。 定義
4.本號(hào)準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語,,具有特定的含義:
折舊,,是指實(shí)項(xiàng)資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)使用年限中分配其可折舊的金額。會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi),,應(yīng)直接或間接地計(jì)入當(dāng)月的凈損益中,。
折舊性資產(chǎn),是指這樣的資產(chǎn):
(1)預(yù)計(jì)可以在超過一個(gè)會(huì)計(jì)地間以上的時(shí)間內(nèi)使用,;
(2)具有有限的使用年限,;
(3)是由企業(yè)用來生產(chǎn)或提供商品和勞務(wù)、對(duì)外出租或者用于行政管理的目的,。
使用年限,,是指如下兩者之一:
(1)折舊性資產(chǎn)預(yù)計(jì)被企業(yè)使用的期間;
(2)預(yù)期能從企業(yè)資產(chǎn)中獲得的生產(chǎn)或類似單位的數(shù)量,。
可折舊金額,,是指折舊性資產(chǎn)的歷史成本,或在財(cái)務(wù)報(bào)表中代替歷史成本的其他金額,,減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額,。
折舊
5.折舊性資產(chǎn)的可折舊全額,應(yīng)在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)按系統(tǒng)的方法分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間,。
6.有時(shí)有人認(rèn)為,,如果一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值超過了它在財(cái)務(wù)報(bào)表中所記載的金額,就不需要提取折舊,。然而,,本號(hào)準(zhǔn)則認(rèn)為,不管資產(chǎn)價(jià)值是否增值,,都應(yīng)根據(jù)可折舊金額將折舊計(jì)入各個(gè)會(huì)付期間,。
使用年限
7.折舊性資產(chǎn)的使用年限,應(yīng)在考慮了以下因素后加以估計(jì):
(1)預(yù)期的物理磨損,;
(2)廢棄,;
(3)資產(chǎn)使用的法律或其他限制。
8.主要的折舊性資產(chǎn)或各類別折舊性資產(chǎn)的使用年限需定期評(píng)審,,如果目前的預(yù)期與以前的估計(jì)有顯著差別,,應(yīng)對(duì)目前和將來會(huì)計(jì)期間的折舊率作出調(diào)整。在發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)期間,,應(yīng)對(duì)變動(dòng)的影響作出揭示,。
9.對(duì)于一項(xiàng)或類似一組折舊性資產(chǎn)的使用年限加以估計(jì),通常需要根據(jù)有關(guān)類似資產(chǎn)的經(jīng)驗(yàn)作出判斷,。對(duì)于使用新技術(shù)或者用于生產(chǎn)新產(chǎn)品或提供新勞務(wù)的資產(chǎn),,由于缺乏經(jīng)驗(yàn),,估計(jì)使用年限較為困難,但仍需要加以估計(jì),。
10.企業(yè)折舊性資產(chǎn)的使用年限,,可能短于其物理年限。除了決定于諸如資產(chǎn)使用的輪班次數(shù)之類的經(jīng)營因素的物理磨損和企業(yè)的維修計(jì)劃以外,,還需要考慮其他的因素,。這些因素包括由于技術(shù)變化或生產(chǎn)改良引起的廢棄,由于資產(chǎn)所生產(chǎn)產(chǎn)品或所提供勞務(wù)的市場(chǎng)需求發(fā)生變化而引起的廢棄,,以及諸如有關(guān)租約到期日期的法律限制等,。 殘值
11.資產(chǎn)的殘值通常是很小的,在計(jì)算可折舊金額時(shí)它可以忽略不計(jì),。如果殘值較為顯著,,則應(yīng)在資產(chǎn)的購買日期或隨后的任何重估日期,對(duì)殘值加以估計(jì),。在評(píng)估殘值時(shí),,應(yīng)以將要使用的類似資產(chǎn)在類似使用條件下在它們使用年限結(jié)束日期的可變現(xiàn)價(jià)值作為基礎(chǔ)。在所有的情況下,,總殘值都應(yīng)減去資產(chǎn)在使用年限結(jié)束時(shí)的預(yù)計(jì)清理費(fèi)用,。 折舊方法
12.所選擇的折舊方法應(yīng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間一致地使用,除非改變的情況表明作出變更是合理的,。在方法變更的會(huì)計(jì)期間,應(yīng)以數(shù)量表明和揭示它的影響,,并說明變更的原因,。
13.可采用各種系統(tǒng)的方法將可折舊金額分配于資產(chǎn)使用年限內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間。不管企業(yè)的獲利水平和稅收考慮如何,,無論選擇了何種折,;日方法,都必須一致地加以使用,,以便為企業(yè)各期之間的經(jīng)營成果提供可比性,。
揭示
14.在對(duì)其他會(huì)計(jì)政策的揭示中,應(yīng)包括對(duì)為確定折舊性資產(chǎn)列示金額所采用的估價(jià)基礎(chǔ)的揭示(見國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)會(huì)計(jì)政策的揭示),。
15.對(duì)每一主要類別的折舊性資產(chǎn),,應(yīng)揭示如下內(nèi)容:
(1)所使用的折舊方法;
(2)使用年限或所使用的折舊率,;
(3)分配給這一期間的折舊總額,;
(4)折舊性資產(chǎn)的總額及其有關(guān)的累計(jì)折舊額。
16.對(duì)分配方法的選擇和對(duì)折舊性資產(chǎn)使用年限的估計(jì),,需要進(jìn)行判斷,。通過對(duì)所采用方法和預(yù)計(jì)使用年限以及所使用折舊率的揭示,,可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有助于他們?cè)u(píng)審管理當(dāng)局選用的政策和與其他企業(yè)比較的資料?;谕瑯拥睦碛?,有必要揭示分配到這一期間的折舊額以及在期末的累計(jì)折舊額。
生效日期
17.本號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,對(duì)從1977年1月1日或以后開始的會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表生效,。