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類 別：企業(yè)會計文 號：[87]財會75頒發(fā)日期：1996-05-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：無效
根據(jù)一九八七年基本建設財務決算若干問題的規(guī)定,，對國營建設單位使用特種撥改貸投資借款等若干業(yè)務的會計處理問題,，規(guī)定如下：
（一）關于建設單位使用特種撥改貸投資借款的核算
1.在“基建投資借款”科目中增設“特種撥改貸投資借款”明細科目，核算建設單位為完成基本建設計劃按規(guī)定從中國人民建設銀行借入的特種撥改貸投資借款,。
2.建設單位使用特種撥改貸投資借款的會計核算要求及帳務處理方法,，包括借款的支用,、利息的處理、投資支出的劃分及費用的核算,、交付使用財產(chǎn)價值的計算,、與生產(chǎn)企業(yè)債權債務帳務結轉(zhuǎn)以及歸還特種撥改貸投資借款的帳務處理等，均比照現(xiàn)行會計制度中有關國家預算內(nèi)撥改貸的規(guī)定辦理,。
3.建設單位對特種撥改貸投資借款的核定數(shù)和一定期間的支用合計數(shù),，應另設備查簿進行登記。
（二）關于建設單位使用重點企業(yè)債券資金的核算
1.增設“企業(yè)債券資金”科目,，核算建設單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的用于基本建設的企業(yè)債券資金以及應付的債券利息,。各地自行發(fā)行的用于基本建設的企業(yè)債券資金或建設債券資金的核算，可比照此辦法,。
（1）建設單位收到生產(chǎn)企業(yè)撥入的建設債券資金,，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記本科目,。建設單位用企業(yè)債券資金完成的基本建設投資支出,，借（增）記“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“轉(zhuǎn)出投資”“應核銷投資”“應核銷其他支出”等有關科目，貸（減）記“銀行存款”科目,。
（2）建設單位使用的重點企業(yè)債券資金屬于計付利息的,，其建設期利息應在單項工程竣工時分攤計入工程成本，具體分攤辦法可由主管部門根據(jù)本部門的建設特點和債券還本付息要求自行規(guī)定,。按規(guī)定應計入工程成本的利息,，借（增）記“待攤投資”科目（“企業(yè)債券利息”明細科目）,，貸（增）記本科目。
（3）建設單位將重點企業(yè)債券資金存入銀行所取得的存款利息收入,，按規(guī)定應沖減工程成本,，借（增）記“銀行存款”科目，貸（減）記“待攤投資”科目（“企業(yè)債券利息”明細科目）,。
（4）建設單位用重點企業(yè)債券資金進行的工程竣工后,，應根據(jù)“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”和“待攤投資”等科目的明細記錄，計算交付使用財產(chǎn)的實際成本,，編制交付使用財產(chǎn)明細表等竣工決算資料,，經(jīng)交接雙方簽證后，1份由生產(chǎn)使用單位（即撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè)）,，作為財產(chǎn)入帳的依據(jù),，1份作為建設單位交付使用財產(chǎn)的記帳依據(jù)，借（增）記“交付使用財產(chǎn)”科目,，貸（減）記“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”“待攤投資”科目,。
（5）下年初建立新帳時，應將上年度用企業(yè)債券資金完成的交付使用財產(chǎn)和轉(zhuǎn)出投資,、應核銷投資,、應核銷其他支出沖減企業(yè)債券資金，借（減）記本科目,，貸（減）記“交付使用財產(chǎn)”“轉(zhuǎn)出投資”“應核銷投資”和“應核銷其他支出”科目,，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳。
（6）工程全部竣工后,，建設單位應對企業(yè)債券資金形成的結余物資及時進行清理,，收回的資金交回撥出債券資金的生產(chǎn)企業(yè)，借（減）記本科目,，貸（減）記“銀行存款”科目,。
（7）本科目應分別設置“債券本金”和“債券利息”兩個明細科目。
2.在“應核銷投資”科目中增設“企業(yè)債券發(fā)行費用”明細科目,，核算按現(xiàn)行財務制度規(guī)定不計入工程成本的各項債券發(fā)行費用,，包括支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費和債券的設計,、印刷等費用,。
（1）建設單位支付給銀行的代理發(fā)行手續(xù)費，應區(qū)別不同情況進行帳務處理,。
如果代理發(fā)行手續(xù)費是由銀行從發(fā)行債券資金中直接扣收或由發(fā)行債券的企業(yè)直接支付的,，建設單位在接到銀行或企業(yè)轉(zhuǎn)來的提取（或支付）手續(xù)費通知時,，借（增）記本科目,，貸（增）記“企業(yè)債券資金”科目。
如果代理發(fā)行手續(xù)費是由建設單位用收到的企業(yè)債券資金支付的，建設單位在付款時,，借（增）記本科目,，貸（減）記“銀行存款”科目。
（2）建設單位用企業(yè)債券資金支付的債券設計,、印刷等費用,，借（增）記本科目，貸（減）記“銀行存款”科目,。如果上述費用是由生產(chǎn)企業(yè)支付的,，建設單位在接到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的有關帳單憑證時，借（增）記本科目,，貸（增）記“企業(yè)債券資金”科目,。
3.在“待攤投資”科目中增設“企業(yè)債券利息”明細科目，核算按規(guī)定應計入工程成本的重點企業(yè)債券利息,。建設單位使用特種撥改貸借款發(fā)生的利息支出,，應視同預算內(nèi)撥改貸投資借款利息，在“待攤投資”科目所屬“借款利息”明細科目核算,，不在本科目核算,。
建設單位根據(jù)主管部門規(guī)定的分攤方法計算確定的應計入工程成本的企業(yè)債券利息，借（增）記本科目,，貸（增）記“企業(yè)債券資金”科目（“債券利息”明細科目）,，并通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳。
4.在企業(yè)債券發(fā)行過程中,，建設單位資金發(fā)生臨時周轉(zhuǎn)困難而申請借入的臨時周轉(zhuǎn)借款,，不論是主管部門采取“統(tǒng)借統(tǒng)還”方式轉(zhuǎn)借給建設單位的，或是建設單位直接向銀行申請取得的,，均應在“其他借款----周轉(zhuǎn)借款”科目中核算,。借入時，借（增或減）記有關科目,，貸（增）記“其他借款----周轉(zhuǎn)借款”科目,；用企業(yè)債券資金歸還臨時周轉(zhuǎn)借款，借（減）記“其他借款----周轉(zhuǎn)借款”科目,，貸（減）記“銀行存款”科目,。
5.建設單位（電力建設項目等）收到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的用于項目建設的電力建設資金（即按規(guī)定加收的電力建設附加費和滯納金等），應在“基建撥款----本年其他撥款”科目中核算,。建設單位收到生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)來的電力建設基金時,，借（增）記“銀行存款”科目，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目,；按規(guī)定收取的該項資金存款利息,，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目。
（三）關于基建投資借款項目財政貼息的帳務處理
按照現(xiàn)行基本建設財務制度有關建設期投資借款利息計入工程成本的規(guī)定,，實行財政貼息辦法的建設單位發(fā)生的高于現(xiàn)行基本建設貸款利率按有關規(guī)定應由財政貼息解決的借款利息,，也應計入工程成本。在日常會計核算中,，建設單位應根據(jù)銀行計收利息方式,，分別不同情況進行相應的帳務處理：
1.按規(guī)定應由財政貼息解決的借款利息，凡是由銀行直接從投資借款中扣收的,，應借（增）記“待攤投資”科目,，貸（增）記“基建投資借款”科目；收到財政撥入的貼息資金,，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目；工程竣工經(jīng)驗收交付使用時,，根據(jù)交付使用財產(chǎn)成本,，借（增）記“交付使用財產(chǎn)”科目，貸（減）記“建筑安裝工程投資”等科目,，同時應根據(jù)交付使用財產(chǎn)成本扣減財政貼息數(shù)后的差額,，借（增）記“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸（增）記“待沖基建支出”科目（即結轉(zhuǎn)的應收生產(chǎn)單位投資借款不應包括計入財產(chǎn)成本的財政貼息數(shù),，但轉(zhuǎn)給生產(chǎn)單位的交付使用財產(chǎn)的價值為工程的全部成本,，即包括銀行計收的應由財政貼息的借款利息數(shù)）。下年初建立新帳時,，應作相應的帳務結轉(zhuǎn),，借（減）記“基建撥款----以前年度撥款”科目（交付使用財產(chǎn)成本中財政貼息部分的借款利息數(shù)）和“待沖基建支出”科目（交付使用財產(chǎn)中扣減財政貼息數(shù)后的價值），貸（減）記“交付使用財產(chǎn)”科目（交付使用財產(chǎn)全部價值）,。
2.按規(guī)定應由財政貼息解決的借款利息,，凡是由建設單位用自有資金墊付的，應借（增）記“待攤投資”科目,，貸（減）記“專項存款”科目,；收到財政撥入的貼息資金時，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目,；將財政撥入的貼息歸墊專項資金時，借（增）記“專項存款”科目,，貸（減）記“銀行存款”科目,。其他有關帳務結轉(zhuǎn)方法,，均與前述相同,。
3.如果上述應由財政貼息解決的借款利息,，是由生產(chǎn)單位用自有資金支付的，建設單位應根據(jù)生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)來的計息轉(zhuǎn)帳通知,，借（增）記“待攤投資”科目,，貸（減）記“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目；收到財政撥入的貼息資金時,，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（增）記“基建撥款----本年其他撥款”科目；工程竣工財產(chǎn)交付生產(chǎn)單位使用時,，仍應按前述帳務結轉(zhuǎn)辦法進行帳務結轉(zhuǎn),，即借（增）記“交付使用財產(chǎn)”科目，貸（減）記“建筑安裝工程投資”等科目,，同時根據(jù)交付使用財產(chǎn)成本扣減財政貼息數(shù)后的差額,，借（增）記“應收生產(chǎn)單位投資借款”科目，貸（增）記“待沖基建支出”科目,；下年初建立新帳時,，借（減）記“基建撥款----以前年度撥款”科目（交付使用財產(chǎn)價值中財政貼息數(shù)額）和“待沖基建支出”科目（扣減財政貼息數(shù)后的交付使用財產(chǎn)價值部分），貸（減）記“交付使用財產(chǎn)科目（交付使用財產(chǎn)全部價值）,。用財政撥入的貼息資金歸還基建投資借款時,，借（減）記”基建投資借款“科目，貸（減）記”銀行存款“科目,。
（四）關于建設單位按規(guī)定交納的耕地占用稅和提取的待業(yè)保險金,、退休養(yǎng)老基金的核算
1.建設單位按國家規(guī)定交納的耕地占用稅，在“待攤投資”科目所屬“土地征用及遷移補償費”明細科目中核算,；
2.建設單位按規(guī)定提取的待業(yè)保險基金和退休養(yǎng)老基金,，在“待攤投資”科目所屬“建設單位管理費”明細科目中核算。
在國營建設單位會計報表中,，應作相應的補充,。
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