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類 別：其他會計(jì)法規(guī)文 號：財(cái)會[1988]68號頒發(fā)日期：1996-05-02
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：無效
第一章 總則
一,、為了適應(yīng)對外承包工程,、勞務(wù)合作事業(yè)發(fā)展的需要,，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高會計(jì)工作管理水平,，特制定本制度,。
二、本制度的適用范圍：1.經(jīng)國家批準(zhǔn)成立并向工商行政管理機(jī)關(guān)注冊登記,，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事對外承包工程,、勞務(wù)合作和技術(shù)服務(wù)的對外承包公司和國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作公司，包括國務(wù)院有關(guān)主管部門和各省,、自治區(qū)、直轄市所屬的公司（總公司及其分公司）,，以及以總公司（總包單位）名義對外承攬業(yè)務(wù),，簽訂合同，辦理價款結(jié)算,，對內(nèi)自籌資金,、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧,，執(zhí)行國家規(guī)定的對外承包企業(yè)財(cái)務(wù)制度,，并向總公司交納管理費(fèi)的國內(nèi)分公司（分包單位）（以下簡稱國內(nèi)公司）；2.各公司駐外機(jī)構(gòu),、分公司,、經(jīng)理部、辦事處,、代表處及項(xiàng)目組（以下簡稱國外公司）,；3.國內(nèi)公司和國外公司（以下簡稱企業(yè)）所屬從事房地產(chǎn)業(yè)、工業(yè),、商業(yè),、飲食服務(wù)業(yè)等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算單位。
三,、國務(wù)院有關(guān)主管部門和各省,、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）在符合本制度規(guī)定的前提下,，可以結(jié)合實(shí)際情況,，對本制度作必要的補(bǔ)充，并報財(cái)政部備案,。
四,、國內(nèi)公司可以根據(jù)本制度的規(guī)定和上級主管部門、財(cái)政部門的補(bǔ)充規(guī)定,，結(jié)合實(shí)際情況,，對本制度作具體補(bǔ)充，報上級主管部門和財(cái)政部門備案。
國外公司應(yīng)根據(jù)本制度和上級的補(bǔ)充規(guī)定,，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,，制定本公司及所屬項(xiàng)目組適用的會計(jì)制度，并報國內(nèi)公司備案,。
五,、有向其他單位投資的企業(yè)，其投出的資金和分得的利潤,，應(yīng)列入企業(yè)的匯總會計(jì)報表,。對于接受企業(yè)投資的單位，如果是國內(nèi)單位,，應(yīng)按照不同行業(yè),，執(zhí)行國家或有關(guān)主管部門制定的會計(jì)制度；如果是國外單位,，按當(dāng)?shù)卣挠嘘P(guān)法令規(guī)定辦理,。
第二章 會計(jì)核算的一般規(guī)定
六、企業(yè)應(yīng)設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu),，配備必要的會計(jì)人員,，認(rèn)真履行職責(zé)，正確核算,、如實(shí)反映和嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),，參與經(jīng)營決策，做好財(cái)務(wù)會計(jì)工作,。不能設(shè)置獨(dú)立財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)的項(xiàng)目組,，必須配備專職的會計(jì)人員。
大,、中型企業(yè)要設(shè)置總會計(jì)師,，協(xié)助總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)工作?？倳?jì)師應(yīng)由具有會計(jì)師以上技術(shù)職稱的人員擔(dān)任,。
會計(jì)人員調(diào)動工作或因故離職時，要辦好交接手續(xù),，不得中斷會計(jì)工作,。
七、企業(yè)的會計(jì)核算工作必須遵守國家現(xiàn)行法律,、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,。
國外公司還應(yīng)遵守當(dāng)?shù)卣伞⒎ㄒ?guī)的有關(guān)規(guī)定,，并按照有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算和交納稅金,。
八,、本制度規(guī)定企業(yè)的會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。
外國政府對會計(jì)年度另有規(guī)定的,，國外公司應(yīng)執(zhí)行當(dāng)?shù)卣囊?guī)定,；但對國內(nèi)報送的會計(jì)報表，應(yīng)執(zhí)行本制度規(guī)定的會計(jì)年度,。
九,、企業(yè)應(yīng)采用借貸復(fù)式記帳法記帳。
十,、國內(nèi)公司以人民幣為記帳本位幣,。國外公司以當(dāng)?shù)貛艦橛泿け疚粠拧Ｈ缬斜匾?，也可以采用其他外幣如美元為記帳本位幣?/P>
對于記帳本位幣以外的其他貨幣的收支業(yè)務(wù),，或以其他貨幣進(jìn)行結(jié)算的往來款項(xiàng)，除用原幣登記其實(shí)際發(fā)生的數(shù)字外,，還應(yīng)折合為記帳本位幣記帳。
十一,、企業(yè)的會計(jì)憑證,、會計(jì)帳簿、會計(jì)報表等各種會計(jì)記錄,，都必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行登記,，做到手續(xù)齊備、內(nèi)容完整,、準(zhǔn)確及時,。
十二、企業(yè)應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記帳,。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為本期的收益和費(fèi)用入帳,。凡是不屬于本期的收益和費(fèi)用,，即使款項(xiàng)已在本期收付，都不應(yīng)作為本期的收益和費(fèi)用處理,。
十三,、企業(yè)的收益和費(fèi)用的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)相互配合一致,。各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本,、費(fèi)用，都必須在同一時期內(nèi)登記入帳,，不得脫節(jié),，不得提前或延后。
十四,、企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)按實(shí)際成本核算,，市價發(fā)生變動，一般不調(diào)整帳面價值,。但國外公司在年度終了時,，對于市價低于帳面實(shí)際成本的庫存材料物資，也可以按市價調(diào)整帳面實(shí)際成本,。
十五,、企業(yè)應(yīng)劃清資本性支出和收益性支出的界限，用于增加固定資產(chǎn),、無形資產(chǎn)的支出,，屬于資本性支出；為取得本期收益的支出,，屬于收益性支出,。
十六、企業(yè)所采用的會計(jì)處理方法,，前后各期必須一致,，不得任意改變。如需改變,，應(yīng)報經(jīng)上級批準(zhǔn),，并在財(cái)務(wù)情況說明書中加以說明。
十七,、大,、中型企業(yè)應(yīng)積極推行會計(jì)電算化。會計(jì)電算化要從實(shí)際出發(fā),，循序漸進(jìn),，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步提高,。
第三章 投入資本的核算
十八,、企業(yè)收到財(cái)政部門或主管部門無償撥入供施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理用的資金，應(yīng)作為“國家基金”入帳,。
撥入的現(xiàn)金和銀行存款,，以實(shí)際收到數(shù)入帳。撥入的外幣,，應(yīng)按收到當(dāng)日國家公布的外匯牌價折合為記帳本位幣入帳,。
撥入的材料物資，按撥入原價或?qū)嶋H成本入帳,。
撥入新購建的固定資產(chǎn),，按購建部門確定的價值入帳,。撥入使用過的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的帳面原價（減原安裝成本）減帳面累計(jì)折舊（減原安裝成本的折舊）后的帳面凈值入帳,，或按重置完全價值減估計(jì)累計(jì)折舊后的重估凈值入帳,。
根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，企業(yè)在免稅期間從留用利潤中分得的用于發(fā)展生產(chǎn)的資金按照規(guī)定的比例轉(zhuǎn)作“國家基金”管理的部分,，應(yīng)于年度終了時,，按實(shí)際轉(zhuǎn)入數(shù)入帳。
十九,、企業(yè)與其他單位聯(lián)營而收到其他單位投入的資金,，應(yīng)作為“其他單位投入資金”入帳。
投出單位用材料物資或固定資產(chǎn)作價投資的,，應(yīng)按協(xié)議確定的價值入帳,。
二十、企業(yè)所屬獨(dú)立核算單位收到企業(yè)撥入供施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理用的資金,，應(yīng)作為“上級撥入資金”,，按實(shí)際撥入數(shù)入帳。
二十一,、企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例,，從稅后利潤或免稅期間留用利潤中分得用于發(fā)展生產(chǎn)的資金，以及按照規(guī)定從成本中提取和國家撥入轉(zhuǎn)作生產(chǎn)發(fā)展基金使用的創(chuàng)匯獎勵金,，應(yīng)作為“企業(yè)發(fā)展基金”,，于年度終了后按照實(shí)際分配數(shù),、提取數(shù)或撥入數(shù)入帳,。
第四章 貨幣資金、短期借款和往來款項(xiàng)的核算
二十二,、企業(yè)應(yīng)在銀行（或其他金融機(jī)構(gòu),，下同）開立存款帳戶，包括當(dāng)?shù)貛糯婵顜簦▏鴥?nèi)公司為人民幣存款帳戶）,、外幣存款帳戶等,。有外匯額度收入的國內(nèi)公司，還應(yīng)按照規(guī)定開立外匯額度帳戶,。
國內(nèi)公司的一切收入,，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)存入銀行,。一切支出,，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的以外，都要通過銀行結(jié)算,。
國內(nèi)公司發(fā)生的外匯收支業(yè)務(wù),，必須通過銀行結(jié)算,，并嚴(yán)格執(zhí)行國家外匯管理部門的規(guī)定，嚴(yán)禁亂用,、坐支和套用國家外匯,。
國外公司的全部外匯收入，除按規(guī)定用于當(dāng)?shù)刂С龊徒?jīng)總公司核定保留的周轉(zhuǎn)金限額外,，其余部分應(yīng)兌換成自由外匯（如美元等）,，及時匯回國內(nèi)。
二十三,、企業(yè)從銀行或其他單位借入還款期不到一年的款項(xiàng),，應(yīng)作為“短期借款”，按照收到借款的日期和金額入帳,，并根據(jù)規(guī)定,，支付利息支出。
二十四,、企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款,，應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)置日記帳逐筆登記。
對于外匯額度,，應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳登記,。
二十五、企業(yè)的應(yīng)收,、應(yīng)付,、預(yù)收、預(yù)付等往來款項(xiàng),，應(yīng)分別不同貨幣設(shè)帳登記,，并及時催收、清償,，定期與對方核對清楚,。對合同規(guī)定延期付款項(xiàng)目的應(yīng)收合同款，應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說明書中加以說明,。對不能收回的應(yīng)收款項(xiàng),，應(yīng)查明原因，追究責(zé)任,；經(jīng)嚴(yán)格審查確實(shí)無法收回的,，按照審批權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后,，作為壞帳損失,，沖減預(yù)提的“壞帳準(zhǔn)備”。
二十六,、企業(yè)對記帳本位幣以外的外幣存款,、外幣借款和以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng),，除登記實(shí)際發(fā)生的外幣金額外，還應(yīng)按照確定的匯率（國內(nèi)公司按照國家外匯管理部門公布的外匯牌價,，國外公司按照當(dāng)?shù)卣嫉耐鈪R牌價）,，將外幣金額折合為記帳本位幣記帳。
記帳本位幣以外的外幣存款,、外幣借款和以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)增加時,，按記帳匯率折合為記帳本位幣記帳；減少時,，按帳面匯率折合為記帳本位幣記帳,。
因匯率不同而發(fā)生的折合為記帳本位幣的差額，作為外匯兌換損益處理（簡稱匯兌損益）,。
匯兌損益一般應(yīng)以實(shí)現(xiàn)數(shù)為準(zhǔn),。國內(nèi)公司按帳面匯率計(jì)算的外幣存款，外幣借款和以外幣結(jié)算的往來款項(xiàng)的人民幣年末帳面余額,，經(jīng)財(cái)稅部門同意,，可以根據(jù)國家規(guī)定的年末匯率進(jìn)行計(jì)算和調(diào)整。調(diào)整后的差額,，作為匯兌損益處理,。
將外幣折合為記帳本位幣所采用的記帳匯率和帳面匯率，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行確定,。記帳匯率,，可以采用當(dāng)天匯率，也可以采用固定匯率,?？梢圆捎妹吭乱蝗諊夜嫉膮R率作為全月的固定匯率，也可以采用每年一月一日國家公布的匯率作為全年的固定匯率,。帳面匯率,，可以采用先進(jìn)先出,、加權(quán)平均等方法計(jì)算,。不論采用哪種匯率，一經(jīng)確定,，不得任意改變,。如需改變，應(yīng)報經(jīng)批準(zhǔn),，并在財(cái)務(wù)情況說明書中加以說明,。
第五章 材料物資的核算
二十七、企業(yè)的材料物資,，是指庫存的,、加工中的和在途的各種材料,、結(jié)構(gòu)件、機(jī)械配件,、低值易耗品,、生活物資等施工生產(chǎn)、經(jīng)營管理和生活用的材料物資,，以及對外提供成套設(shè)備項(xiàng)目中所需的工藝設(shè)備,。
二十八、各種材料物資應(yīng)按原價或?qū)嶋H成本記帳,。
國內(nèi)采購或國外采購用于對外承包工程的各種材料物資,，按購入原價（包括買價和手續(xù)費(fèi)）入帳。采購材料物資所發(fā)生的各種儲運(yùn)費(fèi)用（包括國內(nèi)外運(yùn)雜費(fèi),、倉儲費(fèi),、包裝費(fèi)、口岸費(fèi),、保險費(fèi),、港口費(fèi)等）應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在原價之內(nèi),。
二十九,、國內(nèi)采購用于對外承包工程的各種材料物資，向國外調(diào)撥時,，按結(jié)算價格（包括材料物資的結(jié)算價格和儲運(yùn)費(fèi)的結(jié)算價格）轉(zhuǎn)帳,。
三十、年度終了時,，國外公司庫存的主要材料物資,，如果由于當(dāng)?shù)厥袃r下跌，其可變現(xiàn)的凈值（估計(jì)售價減銷售費(fèi)用）低于帳面實(shí)際價值較大的,，當(dāng)?shù)卣?guī)定可以按當(dāng)?shù)厥袃r或可變現(xiàn)的凈值確定其價值的,，其差額列為當(dāng)期損失。但國外公司向國內(nèi)報送的會計(jì)報表仍應(yīng)按國內(nèi)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定辦理,。
三十一,、耗用、銷售材料物資的原價或?qū)嶋H成本,，可在先進(jìn)先出,、加權(quán)平均、后進(jìn)先出,、分批實(shí)際等方法中選用一種進(jìn)行計(jì)算,。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不能隨意改變。如需改變,，應(yīng)按照審批權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn),，并在財(cái)務(wù)情況說明書加以說明。
三十二,、材料物資的收發(fā),、領(lǐng)退，應(yīng)根據(jù)實(shí)際數(shù)量及時辦理會計(jì)手續(xù),，并應(yīng)設(shè)置有數(shù)量有金額的明細(xì)帳,，逐項(xiàng)逐筆登記，加強(qiáng)管理,。對于各種在途材料,，要隨時檢查到貨情況。對逾期未到的,，要督促有關(guān)部門采取措施,。對已經(jīng)到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫的，要及時辦理驗(yàn)收入庫手續(xù),。
國外公司按工程用料定額采購并運(yùn)抵施工現(xiàn)場的材料物資,，可以按運(yùn)到工地?cái)?shù)計(jì)入工程成本。但在工程竣工時,，應(yīng)將剩余的材料物資作價變賣,，沖減工程成本。
三十三,、企業(yè)的材料物資應(yīng)定期盤點(diǎn),。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧,、毀損,、變質(zhì)等情況，應(yīng)查明原因,，寫出書面報告,，按照審批權(quán)限報經(jīng)審查批準(zhǔn)，按照規(guī)定計(jì)入成本,、費(fèi)用或列作營業(yè)外收支,。
第六章 長期投資和長期負(fù)債的核算
三十四、企業(yè)對其他單位的投資,，應(yīng)作為“向其他單位投資”,，按實(shí)際支出數(shù)入帳,。
用現(xiàn)金支付的,，應(yīng)以實(shí)際支付數(shù)入帳。以材料物資或固定資產(chǎn)作價支付的，應(yīng)以協(xié)議確定的價值入帳,。
向其他單位投資分得的利潤,，應(yīng)作為“其他單位分來的利潤”，按實(shí)際收入數(shù)入帳,。
向其他單位投資收回時,，收回?cái)?shù)大于或小于原投資數(shù)的差額，應(yīng)作為投資損益,，列作營業(yè)外收支處理,。
三十五、企業(yè)購入的長期債券,，如國庫券,、國家重點(diǎn)建設(shè)債券等，應(yīng)作為“債券投資”,，按實(shí)際支出數(shù)入帳,。
到期歸還債券發(fā)生的利息收入，除國庫券的利息收入按照規(guī)定可作為稅后留利處理外,，其余利息收入作為投資收益,，列作營業(yè)外收入。
三十六,、企業(yè)向銀行,、財(cái)政部門、主管部門或其他單位借入期限較長（一般在一年以上）的款項(xiàng)以及按照規(guī)定借入的“國際經(jīng)濟(jì)合作基金借款”,，應(yīng)作為“長期負(fù)債”,，按照實(shí)際收到款項(xiàng)的日期和金額，分別借款種類和借款貨幣入帳,。
借款的利息支出,，除用于購建固定資產(chǎn)的借款利息支出，在購建期內(nèi)計(jì)入購建固定資產(chǎn)的成本外,，應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,，列作經(jīng)營管理費(fèi)。
第七章 固定資產(chǎn)的核算
三十七,、企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn),，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，制訂固定資產(chǎn)目錄,，作為核算固定資產(chǎn)的依據(jù),。
三十八、企業(yè)的固定資產(chǎn)分為：房屋及建筑物,、施工機(jī)械,、生產(chǎn)設(shè)備,、運(yùn)輸設(shè)備、船舶,、其他大型設(shè)備,、生活及管理設(shè)施等七大類。企業(yè)可以根據(jù)管理和核算的需要再進(jìn)行明細(xì)分類,。
三十九,、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)按原價登記入帳。固定資產(chǎn)的原價,，按以下原則確定：作為“國家基金”撥入的固定資產(chǎn),，新購建的，按購建部門確定的價值作為原價,。使用過的,，按調(diào)出單位的帳面價值（減原安裝成本）或重置完全價值作為原價。調(diào)入后的安裝成本也應(yīng)包括在原價之內(nèi),。
作為“其他單位投入資金”投入的固定資產(chǎn),，按照協(xié)議確定的價值作為原價。
購入新的固定資產(chǎn),，以實(shí)際進(jìn)價加運(yùn)輸,、裝卸、包裝,、保險等費(fèi)用作為原價,。
購入已使用過的固定資產(chǎn)，以重置完全價值加運(yùn)輸,、裝卸,、包裝、保險等費(fèi)用作為原價,；原價減實(shí)際進(jìn)價和運(yùn)輸,、裝卸、包裝,、保險等費(fèi)用后的差額作為累計(jì)折舊處理,。需要安裝的設(shè)備的原價還應(yīng)包括安裝費(fèi)用。國外進(jìn)口設(shè)備的原價還應(yīng)包括關(guān)稅和其他有關(guān)稅金,。
自制自建的固定資產(chǎn),，以制造或建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出作為原價。
對固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)革新和改造所發(fā)生的能增加固定資產(chǎn)價值的支出,，應(yīng)調(diào)增固定資產(chǎn)的原價,。
四十、企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的使用年限計(jì)算固定資產(chǎn)折舊,。
當(dāng)?shù)卣畬τ?jì)算固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定的,，國外公司應(yīng)按當(dāng)?shù)卣囊?guī)定計(jì)算折舊,。
企業(yè)固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)根據(jù)月初在用固定資產(chǎn)的帳面原價和月折舊率計(jì)算,。月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn),，當(dāng)月不計(jì)折舊,，從下月份起計(jì)算折舊,，月份內(nèi)減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照計(jì)折舊,，從下月份起停計(jì)折舊,。
四十一、企業(yè)出售,、轉(zhuǎn)讓,、報廢固定資產(chǎn)的變價凈收入（變價收入減除清理費(fèi)用）與固定資產(chǎn)凈值（原價減累計(jì)折舊）的差額，作為營業(yè)外收支處理,。
四十二,、企業(yè)對固定資產(chǎn)的調(diào)入、購入,、出售,、轉(zhuǎn)讓、清理,、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等,，都要辦理會計(jì)手續(xù)，加強(qiáng)管理,，并設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)帳進(jìn)行登記,。
國外公司免稅運(yùn)入的固定資產(chǎn)，在調(diào)撥,、轉(zhuǎn)移,、報廢時，當(dāng)?shù)卣碛幸?guī)定的,，應(yīng)按當(dāng)?shù)卣囊?guī)定辦理會計(jì)手續(xù),。
四十三、企業(yè)固定資產(chǎn)應(yīng)定期盤點(diǎn),。對盤盈,、盤虧、毀損的固定資產(chǎn),，應(yīng)查明原因,，寫出書面報告，按照審批權(quán)限報經(jīng)審查批準(zhǔn),，及時處理,。
盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)以重置完全價值和估計(jì)累計(jì)折舊入帳,，重置完全價值減估計(jì)累計(jì)折舊后的差額作為營業(yè)外收入處理。
盤虧的固定資產(chǎn),，應(yīng)將其原價和累計(jì)折舊從帳上沖銷,，原價減去累計(jì)折舊后的差額作為營業(yè)外支出處理。
毀損的固定資產(chǎn),，按原價減去累計(jì)折舊,，并扣除可以收回的殘值和向過失人、保險公司收回的賠償款后的凈損失,，作為營業(yè)外支出處理,。
第八章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的核算
四十四、企業(yè)的無形資產(chǎn)包括場地使用權(quán),、專有技術(shù)及專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等,。其他資產(chǎn)包括開辦費(fèi),、租入固定資產(chǎn)改良工程支出和租入固定資產(chǎn)大修理支出等。
四十五,、購入的無形資產(chǎn),，按照實(shí)際支付的金額作為原價入帳，并從開始使用的年份起,，按規(guī)定的使用年限分期攤銷,。
四十六、企業(yè)在籌辦期間所發(fā)生的費(fèi)用（不包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的支出）,，應(yīng)作為“開辦費(fèi)”入帳,，在開始營業(yè)后按規(guī)定的期限分期攤銷。
企業(yè)對租入固定資產(chǎn)進(jìn)行改良和大修理所發(fā)生的支出（不包括增添設(shè)備等固定資產(chǎn)的支出）,，按支出的受益期限分期攤銷,。攤銷期限不得超過固定資產(chǎn)的租賃期限。
第九章 成本和費(fèi)用的核算
四十七,、企業(yè)應(yīng)建立健全原始記錄,，制定或修訂工時、材料,、費(fèi)用定額,，實(shí)行定額管理，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn),、財(cái)產(chǎn)物資收發(fā)領(lǐng)退和統(tǒng)計(jì)制度,，加強(qiáng)成本、費(fèi)用的管理和核算,。
四十八,、企業(yè)在施工生產(chǎn)和經(jīng)營管理中發(fā)生的各種材料物資支出,，工資、獎金,、津貼支出,，以及各項(xiàng)管理費(fèi)用，都應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本或費(fèi)用,。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用,，應(yīng)作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本或費(fèi)用；凡已經(jīng)支出,，應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用,，應(yīng)作為待攤費(fèi)用,，分期攤?cè)氤杀净蛸M(fèi)用,。
四十九、企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的成本核算對象,、成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目匯集施工生產(chǎn)和經(jīng)營過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出,。
承包工程、勞務(wù)合作和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目原則上應(yīng)以每一承包合同作為成本核算對象,，一個合同承包的工程,，規(guī)模較大、工期較長或者單位工程較多的,，可以獨(dú)立的單位工程或施工區(qū)域作為成本核算對象,；同一承包合同由幾個施工單位施工的，以各施工單位各自承擔(dān)的項(xiàng)目作為成本核算對象,；同一地區(qū)有若干承包合同,，規(guī)模小、工期短,、交叉作業(yè),、費(fèi)用難以劃分的，也可以合并作為一個成本核算對象,。
國內(nèi)公司匯總的成本項(xiàng)目分為：材料費(fèi),、人員費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi),、物資儲運(yùn)費(fèi),、臨時設(shè)施費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi),、其他直接費(fèi)和經(jīng)營管理費(fèi)八項(xiàng),。
國外公司的成本項(xiàng)目由國外公司根據(jù)所在國的稅法及有關(guān)規(guī)定，參照投標(biāo)報價的成本項(xiàng)目和國內(nèi)公司匯總的成本項(xiàng)目自行規(guī)定,。
（1）承包工程的成本項(xiàng)目分為材料費(fèi),、人員費(fèi),、施工機(jī)械使用費(fèi)、物資儲運(yùn)費(fèi),、臨時設(shè)施費(fèi),、設(shè)計(jì)費(fèi)、其他直接費(fèi)和經(jīng)營管理費(fèi)八項(xiàng),。
（2）勞務(wù)合作項(xiàng)目的成本項(xiàng)目分為人員費(fèi),、其他直接費(fèi)和經(jīng)營管理費(fèi)三項(xiàng)。
（3）技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的成本項(xiàng)目分為人員費(fèi),、設(shè)計(jì)費(fèi),、其他直接費(fèi)和經(jīng)營管理費(fèi)四項(xiàng)。
（4）企業(yè)所屬獨(dú)立核算的從事房地產(chǎn)業(yè),、工業(yè),、商業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等多種經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位,，其成本項(xiàng)目由企業(yè)自行規(guī)定,。
經(jīng)營管理費(fèi)是指為組織和管理施工所發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營費(fèi)和管理費(fèi)用。業(yè)務(wù)經(jīng)營費(fèi)包括廣告宣傳費(fèi),、考察聯(lián)絡(luò)費(fèi),、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)、交際費(fèi),、業(yè)務(wù)資料費(fèi),、手續(xù)費(fèi)、傭金,、其他業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用,。管理費(fèi)用包括工作人員工資、工資附加費(fèi),、辦公費(fèi),、差旅交通費(fèi)、文體宣傳費(fèi),、固定資產(chǎn)使用費(fèi),、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷、材料物資盤虧及毀損（減盤盈）,、國外生活設(shè)施使用費(fèi),、工具用具使用費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi),、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi),、壞帳準(zhǔn)備、保留金、利息支出（減利息收入）,、匯兌損失（減匯兌收益）,、創(chuàng)匯獎勵金、稅金,、上級管理費(fèi)等費(fèi)用,。
企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要增設(shè)有關(guān)成本項(xiàng)目，如對外提供成套設(shè)備的企業(yè)可以在“材料費(fèi)”項(xiàng)目下增設(shè)“其中：設(shè)備費(fèi)”項(xiàng)目,，將部分承包工程轉(zhuǎn)包給其他單位進(jìn)行的企業(yè)可以增設(shè)“轉(zhuǎn)包工程費(fèi)”項(xiàng)目,，技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目可以增設(shè)“技術(shù)資料費(fèi)”項(xiàng)目，等等,。
五十,、企業(yè)必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本,、費(fèi)用的界限,，分清已結(jié)算項(xiàng)目成本和未結(jié)算項(xiàng)目成本的界限，分清延期付款項(xiàng)目成本和非延期付款項(xiàng)目成本的界限,，分清不同承包工程,、勞務(wù)合作和技術(shù)服務(wù)對象之間成本的界限,。
五十一,、企業(yè)應(yīng)根據(jù)施工生產(chǎn)、經(jīng)營管理的特點(diǎn)和加強(qiáng)成本管理的需要,，確定成本計(jì)算和費(fèi)用分配方法,，一經(jīng)確定，不能任意改變,，如需改變應(yīng)按照審批權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn),，并在財(cái)務(wù)情況說明書中加以說明。
五十二,、企業(yè)應(yīng)根據(jù)主管部門和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定,，編制成本和費(fèi)用計(jì)劃，加強(qiáng)成本,、費(fèi)用的控制,，按計(jì)劃掌握支出，建立責(zé)任成本制度,，定期考核計(jì)劃的執(zhí)行情況,，分析成本、費(fèi)用的升降原因,，采取必要的措施,，改善經(jīng)營管理，努力降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益,，增加外匯收入,。
第十章 結(jié)算和利潤的核算
五十三、企業(yè)在年度內(nèi)向業(yè)主或發(fā)包單位辦理結(jié)算時發(fā)生的已完承包工程,、勞務(wù)合作和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的價款收入,，以及多種經(jīng)營業(yè)務(wù)收入、材料物資銷售收入等,，應(yīng)全部記入本年度帳內(nèi),，并相應(yīng)結(jié)算其實(shí)際成本和費(fèi)用。各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用的口徑必須一致,，不能只記收入,，不記成本費(fèi)用，或者只記成本費(fèi)用,，不記收入,。
五十四、國內(nèi)公司向國外公司提供材料物資（包括儲運(yùn)費(fèi)用）和結(jié)轉(zhuǎn)出國人員的國內(nèi)費(fèi)用,，應(yīng)按結(jié)算價格進(jìn)行結(jié)算,。結(jié)算價格由企業(yè)參照國際市場價格根據(jù)實(shí)際情況自行確定。結(jié)算價格與實(shí)際成本或費(fèi)用間的差額,，作為內(nèi)部調(diào)撥利潤,，包括在國內(nèi)公司的利潤總額之內(nèi)。
五十五,、企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用,，結(jié)算利潤。
承包工程一般應(yīng)按施工進(jìn)度結(jié)算年度利潤,，年末未完施工作為未結(jié)算項(xiàng)目處理,。如果合同規(guī)定竣工一次結(jié)算的，應(yīng)按照合同規(guī)定,，結(jié)算竣工利潤,。合同規(guī)定的延期付款項(xiàng)目的利潤應(yīng)單獨(dú)核算。
勞務(wù)合作和技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目的利潤,，多種經(jīng)營業(yè)務(wù),、材料物資銷售和內(nèi)部調(diào)撥的利潤，應(yīng)按季結(jié)算,。
五十六,、企業(yè)的利潤總額由承包工程利潤、勞務(wù)合作利潤,、技術(shù)服務(wù)利潤,、其他業(yè)務(wù)利潤、物資銷售利潤、內(nèi)部調(diào)撥利潤,、管理費(fèi)結(jié)余,、其他單位分來的利潤、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出組成,。
營業(yè)外收入的內(nèi)容,，包括收回調(diào)入職工的欠款，無法支付的應(yīng)付款,、回扣收入,、罰款收入、保留金節(jié)余,、證券收益,、投資效益、處理固定資產(chǎn)收益,、固定資產(chǎn)盤盈等,。營業(yè)外支出的內(nèi)容，包括流動資產(chǎn)非常損失,、轉(zhuǎn)出調(diào)出職工的欠款,、離退休職工工資、罰款支出,、保留金超支,、證券損失、投資損失,、處理固定資產(chǎn)損失,、固定資產(chǎn)盤虧等。
營業(yè)外收入和營業(yè)外支出所包括的內(nèi)容,，非經(jīng)財(cái)政部門同意，不得自行增加,。
五十七,、企業(yè)的利潤總額加上期轉(zhuǎn)來應(yīng)由本期分配的延期付款項(xiàng)目利潤，減分給有關(guān)單位的利潤和轉(zhuǎn)入下期分配的延期付款項(xiàng)目利潤后,，應(yīng)按照稅務(wù)部門的規(guī)定計(jì)算交納所得稅,。
企業(yè)的稅后利潤總額，應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例,，分別轉(zhuǎn)作企業(yè)發(fā)展基金,、職工福利基金和職工獎勵基金。
企業(yè)在免稅期間的全部留利,，根據(jù)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定,，應(yīng)按照規(guī)定的比例轉(zhuǎn)作國家基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵基金和職工福利基金,。
五十八,、企業(yè)發(fā)生的虧損，按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定辦理,。
第十一章 會計(jì)科目和會計(jì)報表
五十九,、財(cái)政部制定《對外承包企業(yè)示范會計(jì)科目和會計(jì)報表》，作為企業(yè)設(shè)置會計(jì)科目和編報會計(jì)報表的依據(jù),。
國務(wù)院有關(guān)主管部門和各省,、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）可以根據(jù)本部門,、本地區(qū)的具體情況,，對財(cái)政部制定的示范會計(jì)科目和會計(jì)報表作補(bǔ)充規(guī)定，并報財(cái)政部備案,。
企業(yè)在不違反財(cái)經(jīng)制度規(guī)定,，不影響會計(jì)核算要求和會計(jì)報表指標(biāo)匯編的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況,，增加或減少示范會計(jì)科目和會計(jì)報表項(xiàng)目,。
對于明細(xì)科目和內(nèi)部會計(jì)報表的設(shè)置，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要自行規(guī)定,。
六十,、企業(yè)的會計(jì)科目按照經(jīng)營管理的需要，一般分為資產(chǎn),、負(fù)債,、資本和損益四大類。
企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計(jì)科目的分類確定會計(jì)科目編號,。
六十一,、企業(yè)的會計(jì)報表，包括：1.資產(chǎn)負(fù)債表,；2.利潤表,；3.財(cái)務(wù)狀況變動表；4.有關(guān)附表,。
六十二,、企業(yè)的會計(jì)報表必須做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整,、說明清楚,、報送及時。
企業(yè)的會計(jì)報表必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),、總會計(jì)師和會計(jì)主管人員審核簽字并加蓋公章方為有效,。
六十三,、企業(yè)會計(jì)報表的金額，國內(nèi)公司除規(guī)定必須用美元填列的以外,，一律用人民幣填列,；國外公司用當(dāng)?shù)貛藕兔涝盍校瑢?dāng)?shù)貛耪鄢擅涝膮R率,，應(yīng)在報表中注明,。
六十四、國內(nèi)公司對國外公司上報的會計(jì)報表應(yīng)先按美元數(shù)進(jìn)行匯總,，然后將匯總的美元數(shù)按規(guī)定的折合率折成人民幣,，與國內(nèi)分公司上報的和公司本身的會計(jì)報表進(jìn)行匯編。在匯編時,，應(yīng)將撥付所屬的資金和相互間的往來款項(xiàng),，與所屬單位報表中的有關(guān)項(xiàng)目相互沖銷。
六十五,、企業(yè)在報送年度會計(jì)報表的同時,，應(yīng)報送財(cái)務(wù)情況說明書，主要說明財(cái)務(wù)計(jì)劃和各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況,，各種資金的運(yùn)用和增減變動情況,，成本的升降情況，利潤的實(shí)現(xiàn)和分配情況,，所得稅和其他稅金的交納情況,，延期付款項(xiàng)目的分期付款情況，實(shí)物結(jié)算項(xiàng)目的利潤和實(shí)物銷售情況,，外匯收支和創(chuàng)匯情況,，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損,、報廢情況,，加強(qiáng)管理、提高資金使用效果,、降低成本,、增加利潤和創(chuàng)匯收入的主要措施，以及其他財(cái)務(wù)會計(jì)方面需要說明的問題,。
企業(yè)在報送季度會計(jì)報表時，如有特殊情況,，也應(yīng)作簡要文字說明,。
六十六、國內(nèi)公司的會計(jì)報表應(yīng)報送企業(yè)主管部門及其同級財(cái)政部門,、稅務(wù)部門,、外經(jīng)部門和有關(guān)的開戶銀行,。
國外公司的會計(jì)報表，除報送國內(nèi)公司和我國駐外經(jīng)（商）參處外,，還應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣囊?guī)定,，向當(dāng)?shù)卣畧笏蜁?jì)報表。
其他需要報送的單位由各級財(cái)政部門規(guī)定,。
對其他單位有投資的企業(yè),，在報送年度會計(jì)報表時，應(yīng)附送這些單位的會計(jì)報表,。
六十七,、企業(yè)會計(jì)報表的報出時間：國內(nèi)總公司的季度會計(jì)報表應(yīng)于季度終了后兩個半月內(nèi)報出；年度會計(jì)報表應(yīng)于年度終了后四個月內(nèi)報出,。
國外公司及國內(nèi)分公司,、分包單位的會計(jì)報表報送時間，由國內(nèi)總公司在上列期限內(nèi)自行規(guī)定,。
第十二章 會計(jì)憑證和會計(jì)帳簿
六十八,、企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)取得或填寫原始憑證,。各種原始憑證必須內(nèi)容真實(shí),，手續(xù)完備，數(shù)字準(zhǔn)確,。外來的原始憑證必須有填發(fā)單位的簽章,。原始憑證應(yīng)由經(jīng)辦業(yè)務(wù)部門的負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人簽證。
企業(yè)應(yīng)認(rèn)真審核原始憑證,。對于違反國家規(guī)定的收支,、偽造或涂改憑證、虛報冒領(lǐng)等行為,，應(yīng)拒絕辦理,，并向有關(guān)部門報告。對于內(nèi)容不全,、手續(xù)不齊,、數(shù)字差錯的憑證，應(yīng)予退回,、補(bǔ)填或更正,。原始憑證經(jīng)過審核無誤后，才能據(jù)以填寫記帳憑證,。
六十九,、企業(yè)的記帳憑證包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證,。各種記帳憑證必須填明業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要,、會計(jì)科目的名稱,、金額、憑證日期,、編號,、所附原始憑證張數(shù)等內(nèi)容，并經(jīng)過填制人,、審核人和財(cái)會部門負(fù)責(zé)人簽章后,，才能據(jù)以記帳。收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽章,。
各種記帳憑證應(yīng)按照編號順序,、連同所附原始憑證，按月裝訂成冊,，妥善保管,。對于某些有關(guān)債權(quán)、債務(wù),、合同等需要單獨(dú)保管的重要憑證,，應(yīng)在該原始憑證和有關(guān)記帳憑證上加注說明。
七十,、企業(yè)對外開出的原始憑證都要依次編號,，并應(yīng)自留副本或存根。誤寫或收回作廢的對外原始憑證正本,，應(yīng)與原編號碼的副本一并保存,。短缺或不能收回的，應(yīng)在副本或存根上注明理由,。
七十一,、國外公司對外開出的原始憑證，應(yīng)用中文或同時用當(dāng)?shù)匚淖痔顚憽?/P>
企業(yè)用外國文字開出的原始憑證（副本）和收到用外國文字填寫的原始憑證,，應(yīng)在憑證的空白處用中文注明主要內(nèi)容,。
七十二、企業(yè)應(yīng)設(shè)置日記帳,、總帳和明細(xì)帳三種主要帳簿和必要的輔助性的備查帳簿,。
各種帳簿格式內(nèi)容由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定?？梢圆捎萌龣谑綆ろ?，也可以采用多欄式帳頁。記錄外幣收支業(yè)務(wù)的帳簿格式,，可以采用雙三欄式復(fù)幣帳頁,，也可以按不同貨幣分設(shè)三欄式帳頁。
七十三,、各種帳簿應(yīng)根據(jù)審核無誤的原始憑證,、記帳憑證進(jìn)行登記，做到內(nèi)容完整,、數(shù)字準(zhǔn)確,、摘要清楚、登記及時,。
各種帳簿的記錄,，不得刮擦、挖補(bǔ),、涂改或用退色藥水消除字跡,。發(fā)生錯誤時，應(yīng)按規(guī)定的方法進(jìn)行更正,。
七十四,、采用電子計(jì)算機(jī)記帳的企業(yè)，機(jī)器儲存和輸出的會計(jì)記錄視同會計(jì)帳簿,，應(yīng)妥善保管,。凡未打成書面記錄的，其磁帶,、磁盤等必須繼續(xù)保留,，不得洗去。
七十五,、國外公司的帳簿,，在一般情況下，應(yīng)用中文或同時用當(dāng)?shù)匚淖值怯洝?/P>
第十三章 會計(jì)檔案
七十六,、企業(yè)的會計(jì)憑證,、會計(jì)帳簿和會計(jì)報表都要建立檔案，妥善保管,，不得丟失損壞,。
調(diào)閱會計(jì)檔案，應(yīng)經(jīng)會計(jì)主管人員批準(zhǔn),，嚴(yán)格辦理手續(xù),，到期收回。
七十七,、為了便于所在國家會計(jì)公證機(jī)構(gòu)（如會計(jì)師事務(wù)所等）接受企業(yè)委托,，辦理納稅申報和其他有關(guān)事項(xiàng)，國外公司按照會計(jì)公證機(jī)構(gòu)的要求,，提供的有關(guān)會計(jì)資料（副本）使用完畢以后,，要及時收回，妥善保存,。
七十八,、企業(yè)年度會計(jì)報表和當(dāng)?shù)貢?jì)公證機(jī)構(gòu)的查帳報告,，以及與國外業(yè)務(wù)有關(guān)的重要經(jīng)濟(jì)資料，如承包協(xié)議,、合同,、章程、預(yù)算,、投標(biāo)和估價文件等,，必須永久保存。
一般會計(jì)憑證,、會計(jì)帳簿和季度會計(jì)報表,，至少保存十五年。保存期滿需要銷毀時,，應(yīng)抄具清單,，報經(jīng)主管部門批準(zhǔn)才能銷毀。銷毀清單應(yīng)永久保存,。
第十四章 附則
七十九,、本制度中引用的現(xiàn)行有關(guān)財(cái)務(wù)制度等規(guī)定，以后如有修改,、廢止,，企業(yè)應(yīng)執(zhí)行新的規(guī)定。
八十,、國外公司在執(zhí)行本制度時,，如與當(dāng)?shù)卣梢?guī)定不一致，應(yīng)按當(dāng)?shù)卣囊?guī)定辦理,。
八十一,、本制度的解釋權(quán)屬中華人民共和國財(cái)政部。
八十二,、本制度自1989年起試行,，1990年1月1日起正式實(shí)施。
附錄：
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