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類 別：其他會計法規(guī),失效法規(guī)文 號：[91]財會22號頒發(fā)日期：1996-05-07
地 區(qū)：全國行 業(yè)：制造業(yè)時效性：無效
根據(jù)國內聯(lián)營企業(yè)有關財務問題的規(guī)定,，現(xiàn)對國營工業(yè)企業(yè)聯(lián)營的會計處理問題補充規(guī)定如下：
一,、關于企業(yè)向能源、交通基礎設施行業(yè)以及“老,、少,、邊、窮”地區(qū)投資分得的利潤再投資于這些行業(yè)和地區(qū),，聯(lián)營企業(yè)投資各方的會計處理,。
（一）吸收投資方。應按應分給投出資金企業(yè)的利潤,，借（增）記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目,，貸（增）記“其他應付款----應付聯(lián)營利潤”科目,；按規(guī)定將應分給投出資金企業(yè)的利潤轉作投資時，借（減）記“其他應付款----應付聯(lián)營利潤”科目,，貸（增）記“其他單位投入資金”科目,。
（二）投出資金方。企業(yè)應在“利潤分配”科目下增設“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”明細科目,。企業(yè)應按應分給本企業(yè)的利潤,，借（增）記“其他應收款----應收聯(lián)營利潤”科目，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉來的利潤”科目,。經(jīng)財政部門核準,，作為企業(yè)用生產發(fā)展基金再投資時，借（增）記“利潤分配----追加長期投資留給企業(yè)的利潤”科目,，貸（增）記“專用基金”科目,；同時，借（增）記“長期投資”科目,，貸（減）記“其他應收款----應收聯(lián)營利潤”科目,。
（三）企業(yè)應在“利潤表”（會工02表）第23行“向中外合資企業(yè)投資留給企業(yè)的利潤”項目下增設“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”（23－1行）項目，反映企業(yè)用向能源,、交通基礎設施行業(yè)以及“老,、少、邊,、窮”地區(qū)投資應分得的聯(lián)營利潤再投資的數(shù)額,。
二、關于聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的會計處理
（一）聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損,，根據(jù)聯(lián)營合同或協(xié)議,，由聯(lián)營企業(yè)提出申請，按照國家規(guī)定的程序報經(jīng)批準后,，在3年內用聯(lián)營企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤予以抵補,。投資各方應作如下會計處理：
1.吸收投資方。企業(yè)按規(guī)定應由以后年度利潤彌補的虧損,，借（增）記“應彌補虧損----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目,，貸（減）記“利潤分配----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目；企業(yè)用以后年度利潤彌補虧損時,，借（增）記“利潤分配----彌補以前年度虧損”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目。
2.投出資金方,。對按規(guī)定應由聯(lián)營企業(yè)用以后年度利潤彌補的虧損不作帳務處理,。
（二）聯(lián)營企業(yè)連續(xù)3年用以后年度實現(xiàn)的利潤抵補不足，從第四年開始，按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后留用利潤抵補的,，投資各方應作如下會計處理：
1.吸收投資方,。企業(yè)應在“利潤分配”科目下增設“用稅后利潤彌補的以前年度虧損”明細科目；在“應彌補虧損”科目下增設“應由投資方彌補的虧損”明細科目,，同時,，對應由投資各方用稅后留用利潤彌補的虧損予以明細登記和進行結轉，并通知投資各方,，借（增）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目。應彌補數(shù)中屬于由本企業(yè)負擔的部分,，企業(yè)用稅后利潤彌補時,，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補的以前年度虧損”科目，貸（減）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目,；屬于應由投出資金企業(yè)負擔的部分,，收到彌補虧損的數(shù)額時，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目,。
2.投出資金方。企業(yè)應在“利潤分配”科目下增設“用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”明細科目,。企業(yè)按照規(guī)定用稅后利潤彌補應負擔的虧損數(shù)額,，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”科目，貸（減或增）記“銀行存款”,、“其他應付款”等科目,。
（三）企業(yè)應在“利潤表”（會工02表）第34行“應補交的承包利潤”項目下增設“用稅后利潤彌補的以前年度虧損”（34－1行）項目和“用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”（34－2行）項目，分別反映按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后利潤彌補的以前年度虧損,。
三,、關于企業(yè)用固定資產貸款投資的會計處理
企業(yè)為了向聯(lián)營企業(yè)投資而向銀行借入的資金，應在“投資借款”科目核算,。企業(yè)用銀行借款投資時,，借（增）記“長期投資”科目，貸（增）記“投資借款”科目,。企業(yè)按規(guī)定歸還投資借款,，應按下列規(guī)定分別處理：
屬于1990年1月1日以前借入的投資借款，按規(guī)定可用投資分得的利潤歸還,，其會計處理方法,，仍按1989年4月29日財政部發(fā)布的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度----會計科目和會計報表》的規(guī)定處理,。
屬于1990年1月1日以后借入的投資借款按規(guī)定應用貸款投資分回利潤的稅后留用利潤和本企業(yè)留用的生產發(fā)展基金歸還本息,。企業(yè)按規(guī)定歸還投資借款時，借（減）記“投資借款”科目，貸（減）記“銀行存款”或“專項存款”科目,；同時,，借（增）記“利潤分配----歸還專項借款的利潤”科目（用稅后留用利潤歸還部分），借（減）記“專用基金----生產發(fā)展基金”科目（用本企業(yè)留用的生產發(fā)展基金歸還部分）,，貸（增或減）記“固定基金”,、“專項應收款”（應核銷的利息部分）科目。
四,、關于企業(yè)用無形資產投資的會計處理
企業(yè)用無形資產進行聯(lián)營投資,，應按規(guī)定確定的價值作為長期投資入帳。企業(yè)以無形資產（包括所有權或使用權,，下同）進行投資,，應按下列兩種情況分別處理：
屬于用已入帳的無形資產進行聯(lián)營投資的，應按確定的價值借（增）記“長期投資”科目,，按該項無形資產的帳面價值,，貸（減）記“無形資產”科目，按確定的價值大于無形資產帳面價值的差額,，貸（增）記“固定基金”科目（確定的價值如小于該項無形資產帳面價值的,，應借（減）記“固定基金”科目）。
屬于用尚未入帳的無形資產進行聯(lián)營投資的,，應按確定的價值,，借（增）記“長期投資”科目，貸（增）記“固定基金”科目,。
五,、關于聯(lián)營企業(yè)解散清算時對未分配的盈虧進行分配等的會計處理
（一）聯(lián)營企業(yè)因聯(lián)營期滿或其他情況宣告解散，除國家法律另有規(guī)定外,，在解散清算以前,，應將聯(lián)營企業(yè)盈虧分配完畢。
企業(yè)應在“利潤分配”科目下增設“應由投資方彌補的虧損”彌補聯(lián)營虧損“兩個明細科目,。
屬于應分給投資方的利潤,，吸收投資企業(yè)，應借（增記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目,，貸（增或減）記“其他應付款----應付聯(lián)營利潤”“銀行存款”科目,；投出資金企業(yè)，應借（增）記“銀行存款”“其他應收款----應收聯(lián)營利潤”科目,，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉來的利潤”科目,。
屬于應由聯(lián)營企業(yè)投資各方負擔的虧損，也應在“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目核算,。吸收投資企業(yè),，應借（增）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目,，貸（減）記“利潤分配----應由投資方彌補的虧損”科目；收到投出資金企業(yè)彌補虧損的數(shù)額時,，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目。投出資金企業(yè),，應借（增）記“利潤分配----彌補聯(lián)營虧損”科目,，貸（增或減）記“其他應付款----應彌補聯(lián)營虧損”“銀行存款”科目。
（二）企業(yè)收回各項投資,，借（增）記“固定資產”“銀行存款”等科目,，貸（減）記“長期投資”科目，貸（增）記“折舊”科目,。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時,，差額部分報經(jīng)批準后，作為增減有關資金處理,。
（三）有關聯(lián)營企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算費用,、清償債務及剩余財產的分配等，其會計處理辦法另行規(guī)定,。
（四）企業(yè)應在“利潤表”（會工02表）15行“應由以后年度利潤彌補的虧損”項目下增設“應由投資方彌補的虧損”（15－1行）項目,，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時，應由聯(lián)營企業(yè)投資各方彌補的虧損,；在27行“彌補以前年度虧損”項目下增設“彌補聯(lián)營虧損”（27－1行）項目,，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時，由聯(lián)營企業(yè)投資方彌補的聯(lián)營虧損,。
六,、財政部發(fā)布的《國營工業(yè)企業(yè)會計制度----會計科目和會計報表》中的有關規(guī)定與本規(guī)定不一致的，均按本規(guī)定辦理,。
七,、國營工業(yè)企業(yè)以外的其他國營企業(yè)，可比照上述規(guī)定進行處理,。
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