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類 別：其他會計法規(guī)文 號：[91]財會45號頒發(fā)日期：1996-05-23
地 區(qū)：全國行 業(yè)：批發(fā)和零售業(yè)時效性：無效
根據(jù)國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)有關財務問題的規(guī)定,，現(xiàn)對國營供銷企業(yè)聯(lián)營的會計處理問題補充規(guī)定如下：
一,、關于企業(yè)向能源,、交通基礎設施行業(yè)以及“老,、少,、邊,、窮”地區(qū)投資分得的利潤再投資于這些行業(yè)和地區(qū),，聯(lián)營企業(yè)投資各方的會計處理,。
（一）吸收投資方。應按應分給投出資金企業(yè)的利潤,，借（增）記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目,，貸（增）記“其他應付款----應付聯(lián)營利潤”科目；按規(guī)定將應分給投出資金企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)作投資時,，借（減）記“其他應付款----應付聯(lián)營利潤”科目,，貸（增）記“其他單位投入資金”科目。
（二）投出資金方,。企業(yè)應在“利潤分配”科目下增設“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”明細科目,。企業(yè)應按應分給本企業(yè)的利潤，借（增）記“其他應收款----應收聯(lián)營利潤”科目,，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目,。經(jīng)財政部門核準，作為企業(yè)用生產(chǎn)發(fā)展基金再投資時,，借（增）記“利潤分配----追加長期投資留給企業(yè)的利潤”科目,，貸（增）記“專用基金”科目；同時,，借（增）記“長期投資”科目,，貸（減）記“其他應收款----應收聯(lián)營利潤”科目,。
（三）企業(yè)應在“利潤表”（會工02表）第25行“向中外合資企業(yè)投資留給企業(yè)的利潤”項目下增設“追加長期投資留給企業(yè)的利潤”（25--1行）項目，反映企業(yè)用向能源,、交通基礎設施行業(yè)以及“老,、少、邊,、窮”地區(qū)投資應分得的聯(lián)營利潤再投資的數(shù)額,。
二、關于聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損的會計處理
（一）聯(lián)營企業(yè)發(fā)生虧損,，根據(jù)聯(lián)營合同或協(xié)議,，由聯(lián)營企業(yè)提出申請，按照國家規(guī)定的程序報經(jīng)批準后,，在三年內(nèi)用聯(lián)營企業(yè)以后年度實現(xiàn)的利潤予以抵補,。投資各方應作如下會計處理：
1.吸收投資方。企業(yè)按規(guī)定應由以后年度利潤彌補的虧損,，借（增）記“應彌補虧損----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目,，貸（減）記“利潤分配----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目；企業(yè)用以后年度利潤彌補虧損時,，借（增）記“利潤分配----彌補以前年度虧損”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目。
2.投出資金方,。對按規(guī)定應由聯(lián)營企業(yè)用以后年度利潤彌補的虧損不作帳務處理,。
（二）聯(lián)營企業(yè)連續(xù)3年用以后年度實現(xiàn)的利潤抵補不足，從第四年開始,，按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后留用利潤抵補的,，投資各方應作如下會計處理：
1.吸收投資方。企業(yè)應在“利潤分配”科目下增設“用稅后利潤彌補的以前年度虧損”明細科目,；在“應彌補虧損”科目下增設“應由投資方彌補的虧損”明細科目,，同時，對應由投資各方用稅后留用利潤彌補的虧損予以明細登記和進行結(jié)轉(zhuǎn),，并通知投資各方,，借（增）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目，貸（減）記“應彌補虧損----應由以后年度利潤彌補的虧損”科目,。應彌補數(shù)中屬于由本企業(yè)負擔的部分,，企業(yè)用稅后利潤彌補時，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補的以前年度虧損”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目,；屬于應由投出資金企業(yè)負擔的部分,，收到彌補虧損的數(shù)額時,，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目。
2.投出資金方,。企業(yè)應在“利潤浮配”科目下增設“用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”明細科目,。企業(yè)按照規(guī)定用稅后利潤彌補應負擔的虧損數(shù)額，借（增）記“利潤分配----用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”科目,，貸（減或增）記“銀行存款”“其他應付款”等科目,。
（三）企業(yè)應在“利潤表”（會工02表）第35行“應交利潤”項目下增設“用稅后利潤彌補的以前年度虧損”（35--1行）項目和“用稅后利潤彌補的聯(lián)營虧損”（35--2行）項目，分別反映按規(guī)定由聯(lián)營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)投資各方用稅后利潤彌補的以前年度虧損,。
三,、關于聯(lián)營企業(yè)解散清算時對未分配的盈虧進行分配等的會計處理。
（一）聯(lián)營企業(yè)因聯(lián)營期滿或其他情況宣告解散,，除國家法律另有規(guī)定外,，在解散清算以前，應將聯(lián)營企業(yè)盈虧分配完畢,。
企業(yè)應在“利潤分配”科目下增設“應由投資方彌補的虧損”“彌補聯(lián)營虧損”兩個明細科目,。
屬于應分給投資方的利潤，吸收投資企業(yè),，應借（增）記“利潤分配----分給其他單位的利潤”科目,，貸（增或減）記“其他應付款----應付聯(lián)營利潤”“銀行存款”科目；投出資金企業(yè),，應借（增）記“銀行存款”“其他應收款----應收聯(lián)營利潤”科目,，貸（減）記“利潤分配----其他單位轉(zhuǎn)來的利潤”科目。
屬于應由聯(lián)營企業(yè)投資各方負擔的虧損,，也應在“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目核算,。吸收投資企業(yè)，應借（增）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目,，貸（減）記“利潤分配----應由投資方彌補的虧損”科目,；收到投出資金企業(yè)彌補虧損的數(shù)額時，借（增）記“銀行存款”科目,，貸（減）記“應彌補虧損----應由投資方彌補的虧損”科目,。投出資金企業(yè)，應借（增）記“利潤分配----彌補聯(lián)營虧損”科目,，貸（增或減）記“其他應付款----應彌補聯(lián)營虧損”“銀行存款”科目,。
（二）企業(yè)收回各項投資，借（增）記“固定資產(chǎn)”“銀行存款”等科目,，貸（減）記“長期投資”科目,，貸（增）記“折舊”科目。企業(yè)投出的資金數(shù)額與收到發(fā)還的投資有差額時,，差額部分報經(jīng)批準后,，作為增減有關資金處理,。
（三）有關聯(lián)營企業(yè)清算過程中發(fā)生的清算費用、清償債務及剩余財產(chǎn)的分配等,，其會計處理辦法另行規(guī)定,。
（四）企業(yè)應在“利潤表”（會工02表）22行“應由以后年度利潤彌補的虧損”項目下增設“應由投資方彌補的虧損”（22--1行）項目，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時,，應由聯(lián)營企業(yè)投資各方彌補的虧損,；在29行“彌補以前年度虧損”項目下增設“彌補聯(lián)營虧損”（29--1行）項目，反映聯(lián)營企業(yè)解散清算時,，由聯(lián)營企業(yè)投資方彌補的聯(lián)營虧損,。
四、1990年8月16日財政部第二次修訂發(fā)布的《國營供銷企業(yè)會計制度----會計科目和會計報表》中的有關規(guī)定與本規(guī)定不一致的,，均按本規(guī)定辦理,。
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