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類 別：其他會(huì)計(jì)法規(guī)文 號(hào)：[92]財(cái)會(huì)字第33號(hào)頒發(fā)日期：1996-05-21
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：無(wú)效
第一章 總 則
第一條 為了加強(qiáng)外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,，維護(hù)外商投資企業(yè)及其投資人等有關(guān)方面的合法權(quán)益,，根據(jù)國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè)的法律、法規(guī)，制定本制度,。
第二條 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè),、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè),。
第三條 財(cái)政部統(tǒng)一管理全國(guó)外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。
各省,、自治區(qū),、直轄市財(cái)政廳、局以及國(guó)務(wù)院各主管部門管理本地區(qū),、本部門外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,，并可根據(jù)本制度,，結(jié)合實(shí)際需要制定補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案,。
外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度和有關(guān)的補(bǔ)充規(guī)定,，結(jié)合企業(yè)的具體情況，制定本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度,，并報(bào)主管財(cái)政部門,、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)主管部門備案。
第二章 會(huì)計(jì)核算原則
第四條 外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)符合中華人民共和國(guó)有關(guān)法律,、法規(guī)和本制度的規(guī)定,。
第五條 外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間（月、季,、年）,。
企業(yè)的會(huì)計(jì)年度按照日歷年度確定，即自每年1月1日起至12月31日止,。
第六條 外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù),，做到記錄準(zhǔn)確，內(nèi)容完整,，方法正確,，手續(xù)齊備，符合時(shí)限,。
第七條 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則記帳,。凡是本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期收付,，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用入帳,；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在本期收付,，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理,。
第八條 外商投資企業(yè)收入和費(fèi)用的計(jì)算應(yīng)當(dāng)相互配合。同一會(huì)計(jì)期間所取得的收入以及與其相關(guān)聯(lián)的成本,、費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間登記入帳。
第九條 外商投資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本核算,。除另有規(guī)定者外,，企業(yè)不得自行調(diào)整財(cái)產(chǎn)的帳面價(jià)值。
第十條 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分資本支出和收益支出的界限,。支出的效益及于一個(gè)以上（不含一個(gè)）會(huì)計(jì)年度的,，應(yīng)當(dāng)作為資本支出；支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度的,，應(yīng)當(dāng)作為收益支出,。
第十一條 外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致,，不得隨意變更,。如果有必要變更，一般應(yīng)當(dāng)自新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)變更,，并在變更年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明,。
第三章 記帳與帳簿
第十二條 外商投資企業(yè)采用借貸復(fù)式記帳法。
第十三條 外商投資企業(yè)可以以人民幣作為記帳本位幣,，也可以以某種外幣（一般應(yīng)為國(guó)家外匯管理局公布牌價(jià)的外幣,，下同）作為記帳本位幣。記帳本位幣一經(jīng)確定,，不得隨意變更,。如果有必要變更，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)主管財(cái)政部門或國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn),，自新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)變更,，并在變更年度的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中予以說(shuō)明。
經(jīng)營(yíng)多種貨幣信貸業(yè)務(wù)或者融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè),，也可以根據(jù)實(shí)際需要,，按照人民幣和各種有關(guān)外幣分別記帳。
第十四條 外商投資企業(yè)的記帳文字為中文,，或者同時(shí)為中文和某種外文,。
第十五條 外商投資企業(yè)每發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)取得或者填制原始憑證,。各種原始憑證必須內(nèi)容真實(shí),、完整，手續(xù)齊備,，數(shù)字準(zhǔn)確,。原始憑證經(jīng)審核無(wú)誤，才能據(jù)以填制記帳憑證,。
第十六條 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置日記帳,、總分類帳和明細(xì)分類帳三種主要帳簿以及各種必要的輔助性帳簿。
各種帳簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,、記帳憑證或者憑證匯總表等登記,，做到登記及時(shí)，內(nèi)容完整,，數(shù)字準(zhǔn)確,，摘要清楚。
各種帳簿中的記錄,，如需更正,，必須嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則進(jìn)行,。
第十七條 由合作各方分別納稅的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，對(duì)于合作各方共有的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)以及共同的收入和費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)比照本制度第十六條的規(guī)定設(shè)置聯(lián)合帳簿,，合作各方還應(yīng)相應(yīng)設(shè)置各自的有關(guān)帳簿。
第十八條 外商投資企業(yè)采用電子計(jì)算機(jī)記帳的,，其軟件應(yīng)當(dāng)滿足本制度的要求,，并具備安全、保密功能,。
由磁性或者其他介質(zhì)存儲(chǔ)的各種數(shù)據(jù)和資料,，應(yīng)有備份，并定期打印成書面形式保存,。
第四章 流動(dòng)資產(chǎn)
第十九條 外商投資企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn),，包括現(xiàn)金、銀行存款,、有價(jià)證券,、應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)以及存貨等。
現(xiàn)金,、銀行存款,、有價(jià)證券，應(yīng)當(dāng)分別核算,；應(yīng)收款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款,、應(yīng)收短期貸款和其他應(yīng)收款等分別核算,；預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)付貨款（預(yù)付定金）,、預(yù)交所得稅和待攤費(fèi)用等分別核算,；存貨應(yīng)當(dāng)按照商品、原材料,、在產(chǎn)品,、自制半成品、產(chǎn)成品,、包裝物和低值易耗品等分別核算,。
對(duì)于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期投資類下單列項(xiàng)目反映,。
第二十條 現(xiàn)金和銀行存款應(yīng)當(dāng)設(shè)置日記帳,，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆進(jìn)行登記；有多種貨幣的（包括外匯兌換券,，下同）,，還應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳登記,。
第二十一條 有價(jià)證券包括準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的股票和債券，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)登記入帳,。實(shí)際支付的款項(xiàng)含有已宣告發(fā)放的股利或者應(yīng)計(jì)利息的,，應(yīng)將這部分股利或者利息金額作為暫付款項(xiàng)，通過(guò)其他應(yīng)收款帳戶核算,。
有價(jià)證券的股利或者利息收入，以及有價(jià)證券售出或到期時(shí)所收到的款項(xiàng)與其帳面成本和已登記入帳的應(yīng)收股利或者應(yīng)計(jì)利息之間的差額,，應(yīng)當(dāng)作為投資損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或者營(yíng)業(yè)外收入,。
第二十二條 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照不同貨幣分別設(shè)帳登記。
企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,，可于年度終了根據(jù)應(yīng)收帳款,、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)或者放款的年末余額，按照不超過(guò)3％的比例計(jì)提,。
壞帳準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收款項(xiàng)或者放款項(xiàng)目的減項(xiàng)單獨(dú)反映。年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額如果高于已提壞帳準(zhǔn)備的帳面余額,，可以按其差額補(bǔ)提足額,；如果低于已提壞帳準(zhǔn)備的帳面余額，應(yīng)當(dāng)按其差額相應(yīng)調(diào)減壞帳準(zhǔn)備的帳面余額,。
企業(yè)的壞帳損失,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。對(duì)于計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè),，實(shí)際發(fā)生的壞帳應(yīng)當(dāng)與壞帳準(zhǔn)備先行沖抵,。已經(jīng)確認(rèn)的壞帳，以后如果收回,，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增壞帳準(zhǔn)備或者沖減管理費(fèi)用,。
對(duì)于壞帳的確認(rèn)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定辦理,。
第二十三條 存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本登記入帳,。
購(gòu)入的存貨，以買價(jià)加運(yùn)輸,、裝卸,、保險(xiǎn)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本,；商業(yè)和服務(wù)企業(yè)購(gòu)入的商品以買價(jià)和應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本。
自制,、自產(chǎn)或者自行開采的存貨,，以制造,、生產(chǎn)或者開采過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。
委托外單位加工完成的存貨,，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本加工,、運(yùn)輸、裝卸和保險(xiǎn)等費(fèi)用以及應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本,；商業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)委托外單位加工完成的商品,，以加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用等和應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本,。
接受捐贈(zèng)取得的存貨,，以按照本制度第四十九條第二款的規(guī)定確定的價(jià)格加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸,、保險(xiǎn)等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本,。
盤盈的存貨，按照原實(shí)際成本或者同類存貨的實(shí)際成本入帳,。
按照計(jì)劃成本（或者標(biāo)準(zhǔn)成本,，下同）核算存貨的企業(yè)，對(duì)存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,。
第二十四條 存貨的核算，一般采用永續(xù)盤存制,。
領(lǐng)用或者發(fā)出的商品,、原材料、自制半成品和產(chǎn)成品等,，按照實(shí)際成本核算的,，可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均,、移動(dòng)平均,、后進(jìn)先出或者分批實(shí)際等方法確定其實(shí)際成本；按照計(jì)劃成本核算的,，應(yīng)當(dāng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異,，將領(lǐng)用或者發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物在領(lǐng)用后,，可以采用一次攤銷,、五五攤銷或者分期攤銷等方法進(jìn)行攤銷。企業(yè)于投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)一次大量領(lǐng)用的低值易耗品,，可以作為其他資產(chǎn)核算,。
第二十五條 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤存數(shù)如果與帳面記錄不符,，應(yīng)當(dāng)于查明原因后及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，一般在年終結(jié)帳前處理完畢。
盤盈的存貨,，一般應(yīng)當(dāng)相應(yīng)沖減有關(guān)費(fèi)用,；盤虧或者毀損的存貨，在扣除過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款和殘料價(jià)值之后,，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)計(jì)入有關(guān)費(fèi)用,；其中，由于非常原因造成的凈損失,，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,。
年度終了，企業(yè)的商品,、產(chǎn)成品或者可以對(duì)外銷售的自制半成品，如有因殘次,、陳舊,、冷背等原因而造成的其可變現(xiàn)凈值低于帳面實(shí)際成本的，經(jīng)主管財(cái)政部門或國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn),，可以將損失計(jì)入本年銷售成本,，并同時(shí)作為存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨的減項(xiàng)反映,。已計(jì)提變現(xiàn)損失準(zhǔn)備的存貨銷售時(shí),，其變現(xiàn)損失準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)沖減其銷售成本?？勺儸F(xiàn)凈值按照有關(guān)存貨的預(yù)計(jì)變現(xiàn)收入減去必要的加工或者整修費(fèi)用確定,。
第五章 長(zhǎng)期投資
第二十六條 外商投資企業(yè)的長(zhǎng)期投資，是指向其他單位投出的期限在一年以上的資金,，包括直接向其他單位投出的現(xiàn)金,、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)入的不準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的股票和債券,。長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。
對(duì)于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)即將收回的長(zhǎng)期投資,，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)類下單列項(xiàng)目反映,。
向其他單位投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際繳付的金額或者投資合同,、協(xié)議等約定的實(shí)物或者無(wú)形資產(chǎn)的作價(jià)入帳,。
股票投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者投資合同、協(xié)議等約定的實(shí)物或者無(wú)形資產(chǎn)的作價(jià)加交易費(fèi)用等有關(guān)費(fèi)用入帳,。實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有已宣告發(fā)放的股利的,，應(yīng)將這部分股利作為暫付款項(xiàng)，通過(guò)其他應(yīng)收款帳戶核算,。
債券投資,，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入帳。實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的,，應(yīng)將這部分利息作為暫付款項(xiàng),，通過(guò)其他應(yīng)收款帳戶核算。
對(duì)于溢價(jià)或者折價(jià)購(gòu)入的債券,，其實(shí)際支付的款項(xiàng)與債券票面價(jià)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)在債券到期前分期攤銷，相應(yīng)調(diào)整利息收入和長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值,。攤銷的方法可以采用直線法或者實(shí)際利率法,。
用于投資的實(shí)物或者無(wú)形資產(chǎn)的作價(jià)與帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為遞延投資損益,，在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出或者營(yíng)業(yè)外收入,。遞延投資損益的期末凈額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類或者其他負(fù)債類下單列項(xiàng)目反映。
第二十七條 向其他單位投資和股票投資的核算,，一般采用成本法,。企業(yè)的投資占被投資企業(yè)資本總額或者股本總額25％以上，且企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理有重大影響力的,，也可以采用權(quán)益法,。
長(zhǎng)期投資的股利或者利息收入，長(zhǎng)期投資到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓時(shí),，實(shí)際收到的款項(xiàng)與其帳面成本和已登記入帳的應(yīng)收股利或者應(yīng)計(jì)利息之間的差額,，以及采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)，由于被投資企業(yè)權(quán)益的增減而相應(yīng)增減長(zhǎng)期投資帳面金額的部分,，均應(yīng)作為投資損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或者營(yíng)業(yè)外收入,。
第二十八條 撥付獨(dú)立核算、不獨(dú)立納稅的附屬企業(yè)的資金,，應(yīng)通過(guò)撥付所屬資金進(jìn)行核算,，在資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期投資類下單列項(xiàng)目反映。
撥付所屬資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際撥付的金額或者實(shí)物,、無(wú)形資產(chǎn)等的帳面價(jià)值登記入帳,。
第六章 固定資產(chǎn)和在建工程
第二十九條 外商投資企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映,。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)在未取得所有權(quán)之前,，應(yīng)當(dāng)另行核算；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在輔助性備查帳簿中登記,，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以說(shuō)明,。
第三十條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照原價(jià)登記入帳。
投資人投入的固定資產(chǎn),，以合同,、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書和驗(yàn)收清單中所列金額加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸,、保險(xiǎn)等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價(jià),。
購(gòu)入的固定資產(chǎn)，以買價(jià)加運(yùn)輸,、裝卸,、保險(xiǎn)等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價(jià)。
自制,、自建的固定資產(chǎn),，以制造、建造過(guò)程中的實(shí)際支出作為原價(jià),。
以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),，以合同規(guī)定的價(jià)款加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸,、保險(xiǎn)等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價(jià),；合同規(guī)定的價(jià)款中包含了價(jià)款利息和手續(xù)費(fèi)的,，一般應(yīng)將利息和手續(xù)費(fèi)從原價(jià)中扣除,；如融資租入的固定資產(chǎn)價(jià)值不大且期限不長(zhǎng)，利息和手續(xù)費(fèi)也可不單獨(dú)核算,。
接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn),，以按照本制度第四十九條第二款的規(guī)定確定的價(jià)格加由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸、裝卸,、保險(xiǎn)等費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為原價(jià),；如系舊的固定資產(chǎn)，還應(yīng)按新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊,。
盤盈的固定資產(chǎn),，以重置完全成本作為原價(jià)，并按新舊程度估計(jì)累計(jì)折舊,。
因擴(kuò)充,、更換、翻新和技術(shù)改造而增加價(jià)值的固定資產(chǎn),，按照所發(fā)生的有關(guān)支出增加固定資產(chǎn)原價(jià),。
需要安裝的固定資產(chǎn)，其安裝費(fèi)用應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入原價(jià)。
第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊一般采用直線法,。不宜采用直線法計(jì)算折舊的,，也可以采用工作量法。
固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額一般按照固定資產(chǎn)的原價(jià)和分類折舊率計(jì)算,。不宜采用分類折舊率的,，也可以采用個(gè)別折舊率。固定資產(chǎn)的折舊率根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià),、估計(jì)殘值和使用年限計(jì)算確定,。估計(jì)殘值一般應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％。
企業(yè)加速計(jì)算折舊,，一般應(yīng)只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法,。
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自投入使用月份的次月起，按月計(jì)算折舊,；停止使用的固定資產(chǎn),，自停止使用月份的次月起，停止計(jì)算折舊,。固定資產(chǎn)折舊足額后,，仍可繼續(xù)使用的，不再計(jì)算折舊,；提前報(bào)廢的,，不補(bǔ)計(jì)折舊。
因擴(kuò)充,、更換,、翻新和技術(shù)改造增加價(jià)值而調(diào)整原價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后原價(jià),、已計(jì)折舊,、估計(jì)殘值和尚可使用年限計(jì)算折舊?；I建期間用于本企業(yè)工程施工的固定資產(chǎn),，可以在工程竣工時(shí)一次，也可以在工程施工期間按期計(jì)算折舊,，并計(jì)入有關(guān)工程成本,。在籌建期間使用，但與工程施工不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)的折舊,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi),。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)以及以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算折舊,。房屋建筑物以外的長(zhǎng)期閑置未用的固定資產(chǎn),，不計(jì)折舊,。
累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)反映,。以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊,，應(yīng)當(dāng)另行核算。
第三十二條 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn),，每年至少盤點(diǎn)一次,。盤存數(shù)如果與帳面記錄不符，應(yīng)當(dāng)于查明原因后及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,，一般在年終結(jié)帳前處理完畢,。盤盈的固定資產(chǎn)，按原價(jià)扣除估計(jì)累計(jì)折舊后,，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,；盤虧的固定資產(chǎn)，按原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款后,，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出,。在企業(yè)工程施工中發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈或者盤虧，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)工程成本,。
由于出售,、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出或者營(yíng)業(yè)外收入,。在企業(yè)工程施工中發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)工程成本。
籌建期間發(fā)生的與工程不直接有關(guān)的固定資產(chǎn)盤盈,、盤虧和清理凈損益,，以及由于非常原因而造成的固定資產(chǎn)清理凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi),。
第三十三條 外商投資企業(yè)的在建工程,，包括施工前期準(zhǔn)備,、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程,。在建工程應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映,?；I建期間在一年以上、工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的,，可以分項(xiàng)目進(jìn)行核算,。
在建工程應(yīng)當(dāng)按照下列方法登記入帳：
工程用材料，比照本制度第二十三條的規(guī)定,；
待安裝設(shè)備,，比照本制度第三十條的規(guī)定,；
預(yù)付工程款，按照預(yù)付的工程款項(xiàng),；
工程管理費(fèi),，按照實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；
自營(yíng)工程,，按照直接材料,、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等,；
出包工程,，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等；
設(shè)備安裝工程,，按照所安裝設(shè)備的原價(jià),、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)支出以及所分?jǐn)偟墓こ坦芾碣M(fèi)等,。
企業(yè)在籌建期間購(gòu)入或投入不需要安裝的設(shè)備,，也可以通過(guò)在建工程核算。
第三十四條 在建工程發(fā)生報(bào)廢或者毀損,，在扣除殘料價(jià)值和過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等的賠款后的凈損失,，一般計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；對(duì)于非常原因造成的報(bào)廢或者毀損,，其凈損失在籌建期間計(jì)入開辦費(fèi),，在投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
工程交付使用前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的凈支出,，計(jì)入工程成本,。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且可以對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際銷售收入或者預(yù)計(jì)售價(jià)作為產(chǎn)成品成本,，同時(shí)沖減在建工程成本,。
第三十五條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起,，按照工程預(yù)算,、造價(jià)或者工程成本等資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),，并按照本制度第三十一條的規(guī)定計(jì)算折舊,；竣工決算辦理完畢之后，應(yīng)當(dāng)按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已計(jì)折舊,。
第七章 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)
第三十六條 外商投資企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn),，包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù),、場(chǎng)地使用權(quán)和其他無(wú)形資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)分別核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映。
投資人投入的無(wú)形資產(chǎn),，按照合同,、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書中所列金額以及由企業(yè)負(fù)擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用入帳；
購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn),，按照實(shí)際支付的價(jià)款入帳,。
第三十七條 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自企業(yè)開始受益起按照規(guī)定的期限分期平均攤銷。沒有規(guī)定期限的,，按照預(yù)計(jì)的受益期或者不少于10年的期限分期平均攤銷,。
第三十八條 外商投資企業(yè)的其他資產(chǎn)，包括開辦費(fèi),、籌建期間匯兌損失,、遞延投資損失以及需要分期攤銷的其他遞延支出，應(yīng)當(dāng)分別核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映,。
開辦費(fèi)，按照企業(yè)在籌建期間發(fā)生的注冊(cè)登記費(fèi),、人員工資,、差旅費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi),、董事會(huì)（或者聯(lián)合管理委員會(huì),，下同）費(fèi)以及其他不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)建成本的費(fèi)用金額入帳；
籌建期間匯兌損失,，按照企業(yè)在籌建期間的實(shí)際發(fā)生額入帳,；
遞延投資損失，按照投出資產(chǎn)的實(shí)際作價(jià)與帳面價(jià)值之間的差額入帳,；
其他遞延支出,，按照實(shí)際發(fā)生的有關(guān)支出入帳。
第三十九條 其他資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下方法進(jìn)行攤銷：
開辦費(fèi)和籌建期間匯兌損失,，自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起按照不少于5年的期限分期平均攤銷,；
遞延投資損失，按照投資期限或者不少于10年的期限分期平均攤銷,；
其他遞延支出,，按照預(yù)計(jì)的受益期或者不少于10年的期限分期平均攤銷,。
第八章 流動(dòng)負(fù)債,、長(zhǎng)期負(fù)債及其他負(fù)債
第四十條 外商投資企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，包括短期借款,、應(yīng)付款項(xiàng),、預(yù)收貨款（預(yù)收定金）和預(yù)提費(fèi)用等,。
短期借款、預(yù)收貨款（預(yù)收定金）和預(yù)提費(fèi)用等,，應(yīng)當(dāng)分別核算,；應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付帳款,、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金,、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款等分別核算,。有多種貨幣的流動(dòng)負(fù)債，還應(yīng)按不同的貨幣分別設(shè)帳登記,。
職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和其他負(fù)債性基金,，視同流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行核算。
對(duì)于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的應(yīng)付款項(xiàng),，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)期負(fù)債類下單列項(xiàng)目反映,。
第四十一條 外商投資企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款,、應(yīng)付公司債和融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款等,，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映,。
對(duì)于自年度資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)即將到期的長(zhǎng)期負(fù)債,，應(yīng)當(dāng)在年度資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)負(fù)債類下單列項(xiàng)目反映。
第四十二條 應(yīng)付公司債應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)行債券的票面價(jià)值登記入帳,。實(shí)際發(fā)行收入與債券票面價(jià)值之間的差額,，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付公司債發(fā)行溢價(jià)或者折價(jià)，單獨(dú)核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)付公司債的加項(xiàng)或者減項(xiàng)單獨(dú)反映,。實(shí)際收到的款項(xiàng)中含有應(yīng)計(jì)利息的，應(yīng)將這部分利息金額作為暫收款項(xiàng),，通過(guò)其他應(yīng)付款帳戶核算,。
應(yīng)付公司債發(fā)行溢價(jià)或者折價(jià)，應(yīng)當(dāng)在公司債到期前分期攤銷,，并相應(yīng)沖減或者增加有關(guān)利息支出,。攤銷方法可以采用直線法或者實(shí)際利率法。
委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行公司債的手續(xù)費(fèi),，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,。
第四十三條 外商投資企業(yè)的其他負(fù)債，包括籌建期間匯兌收益和遞延投資收益等,，應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)籌建期間匯兌損失和遞延投資損失等帳戶核算,。
第四十四條 各種負(fù)債的利息應(yīng)當(dāng)按照約定的利率逐期計(jì)算,。
與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的利息，在所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本,；其他利息，在籌建期間,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入開辦費(fèi),，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，應(yīng)當(dāng)作為本期費(fèi)用,。
第九章 投資人權(quán)益
第四十五條 外商投資企業(yè)的投資人權(quán)益,，包括實(shí)收資本、資本公積,、儲(chǔ)備基金,、企業(yè)發(fā)展基金和未分配利潤(rùn)等，應(yīng)當(dāng)分別核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反映,。
第四十六條 實(shí)收資本是指投資人按照合同、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書的約定實(shí)際繳入的出資額,。
現(xiàn)金投資,，按照實(shí)際存入企業(yè)開戶銀行的金額入帳；
實(shí)物投資,，按照合同,、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書和驗(yàn)收清單中所列金額入帳；
無(wú)形資產(chǎn)投資,，按照合同,、協(xié)議或者企業(yè)申請(qǐng)書所列金額入帳。
實(shí)收資本登記入帳后,，如果與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資報(bào)告不符,，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
第四十七條 投資人繳入的出資額,，如果需要折合記帳本位幣,，在有關(guān)資產(chǎn)帳戶中，按照本制度第六十一條的規(guī)定折合,。在實(shí)收資本帳戶中,，按照合同約定的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)（以下簡(jiǎn)稱國(guó)家外匯牌價(jià)）折合；合同未作約定的,，按照企業(yè)收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合,。
按照收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合記帳本位幣的企業(yè)，如果登記注冊(cè)所用的貨幣與記帳本位幣不一致且投資人繳入出資額的時(shí)間不同，在實(shí)收資本帳戶中,，應(yīng)當(dāng)按照第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合,。投資人如果分期出資,，其各期出資都應(yīng)當(dāng)按照第一期第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合,。
由于有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額，應(yīng)當(dāng)作為資本公積核算,。
外資企業(yè)一般按照企業(yè)收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合其實(shí)收資本帳戶,。
第四十八條 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定在合作期間歸還投資人的投資的,，對(duì)已歸還的投資應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為實(shí)收資本的減項(xiàng)單獨(dú)反映。
第四十九條 資本公積包括捐贈(zèng)公積,、資本折算差額以及資本溢價(jià)等,。
捐贈(zèng)公積是指因接受現(xiàn)金或者實(shí)物捐贈(zèng)而增加的投資人權(quán)益。現(xiàn)金捐贈(zèng),，按照受贈(zèng)的金額入帳,。實(shí)物捐贈(zèng)，對(duì)于附有發(fā)票帳單的,，按照發(fā)票帳單所列金額入帳,；無(wú)發(fā)票帳單的，參照同類實(shí)物的國(guó)內(nèi)或者國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格入帳,。如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照原價(jià)與估計(jì)累計(jì)折舊之間的差額入帳。
資本折算差額是指本制度第四十七條第三款所述由于有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額,。
資本溢價(jià)是指投資人繳付的出資額大于注冊(cè)資本的差額,。
第十章 成本和費(fèi)用
第五十條 外商投資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的物質(zhì)消耗、勞動(dòng)報(bào)酬及各項(xiàng)費(fèi)用,，都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)入成本,、費(fèi)用。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗用的各項(xiàng)材料,，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際耗用的數(shù)量和帳面單價(jià)計(jì)算,，計(jì)入成本、費(fèi)用,。
企業(yè)應(yīng)付職工的工資,，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資形式,、獎(jiǎng)勵(lì)津貼等制度,，以及工時(shí)、產(chǎn)量等記錄資料正確計(jì)算，計(jì)入成本費(fèi)用,；按規(guī)定支付的中方職工保險(xiǎn)福利費(fèi)用,、退休養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金,、住房補(bǔ)助基金以及國(guó)家對(duì)中方職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼等,，也應(yīng)以工資項(xiàng)目計(jì)入成本、費(fèi)用,。
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的其他各項(xiàng)費(fèi)用,，都應(yīng)以實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入成本、費(fèi)用,。凡應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為預(yù)提費(fèi)用計(jì)入本期成本、費(fèi)用,；凡已經(jīng)支出,，應(yīng)由本期和以后各期分擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為待攤費(fèi)用或者遞延支出分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用,。
第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目，匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出,。
（一）工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本項(xiàng)目,，包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用,。企業(yè)還可以根據(jù)需要,，增設(shè)燃料及動(dòng)力、外部加工費(fèi),、專用工具以及其他需要單獨(dú)核算的成本項(xiàng)目,。
直接材料是指能夠直接計(jì)入產(chǎn)品成本的原材料、自制半成品等,。
直接工資是指直接生產(chǎn)工人的工資,。
制造費(fèi)用是指企業(yè)的車間和工廠管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括工資,、折舊費(fèi),、修理費(fèi)、物料消耗,、低值易耗品攤銷,、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi),、辦公費(fèi),、差旅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、租賃費(fèi),、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi),、環(huán)境保護(hù)費(fèi),、存貨盤虧（減盤盈）等。
工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目包括銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用分別核算,，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi),，并在利潤(rùn)表中分別列項(xiàng)反映。
銷售費(fèi)用包括在銷售產(chǎn)品以及工業(yè)性勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi),、裝卸費(fèi),、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),、銷售傭金,、代銷手續(xù)費(fèi)、廣告費(fèi),、租賃費(fèi)和銷售服務(wù)費(fèi)用,，以及銷售部門人員工資、差旅費(fèi),、折舊費(fèi),、修理費(fèi)、辦公費(fèi),、物料消耗,、低值易耗品攤銷和其他經(jīng)費(fèi)。
管理費(fèi)用包括公司經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi),、董事會(huì)費(fèi)、顧問費(fèi),、訴訟費(fèi),、交際應(yīng)酬費(fèi)、稅金（包括城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅等）,、場(chǎng)地使用費(fèi),、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷,、其他資產(chǎn)攤銷,、壞帳損失,、職工培訓(xùn)費(fèi)、研究發(fā)展費(fèi)和其他管理費(fèi)用,。
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息支出（減利息收入）,、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)及其他因理財(cái)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用,。
（二）商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,，包括進(jìn)貨費(fèi)用、銷貨費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,。
進(jìn)貨費(fèi)用包括商品在進(jìn)貨過(guò)程中所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi),、包裝費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗,、以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等,。
管理費(fèi)用包括商品在保管儲(chǔ)運(yùn)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，以及企業(yè)管理部門的費(fèi)用,，包括工資,、折舊費(fèi)、修理費(fèi),、物料消耗,、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi),、水電費(fèi),、辦公費(fèi)、差旅費(fèi),、運(yùn)輸費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi),、存貨盤虧（減盤盈）,、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi),、顧問費(fèi),、訴訟費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi),、稅金（包括城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅等）,、場(chǎng)地使用費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)攤銷,、壞帳損失,、職工培訓(xùn)費(fèi)和其他管理費(fèi)用,。
銷貨費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用包括的內(nèi)容比照工業(yè)企業(yè)的銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（三）服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用,，包括各項(xiàng)營(yíng)業(yè)支出和管理費(fèi)用,、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
營(yíng)業(yè)支出包括業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出,，可按照服務(wù)類別分別匯集,。
管理費(fèi)用包括管理企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
財(cái)務(wù)費(fèi)用包括的內(nèi)容比照工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用,。
（四）其他企業(yè)可以比照上述各項(xiàng)規(guī)定辦理,。
第五十二條 工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)中試制的樣品、樣機(jī)等,，如果可以對(duì)外銷售,，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行成本核算；如果不能對(duì)外銷售,，在扣除殘料價(jià)值后,，可以計(jì)入管理費(fèi)用,，也可以計(jì)入投產(chǎn)以后的產(chǎn)品成本,。
第十一章 收入、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配
第五十三條 外商投資企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入,，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入,，應(yīng)當(dāng)分別核算。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,，按照不同行業(yè),，可以分為銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入,、工程價(jià)款收入,、各種勞務(wù)或者服務(wù)收入等。
第五十四條 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),，一般為產(chǎn)品或者商品已經(jīng)發(fā)出,，工程已經(jīng)交付，服務(wù)或者勞務(wù)已經(jīng)提供,，價(jià)款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利,。
取得收取價(jià)款的權(quán)利，在委托銀行收款的情況下,，為向銀行辦妥托收手續(xù),；在委托代銷的情況下，為收到代銷單位的代銷清單,。采取產(chǎn)品分成方式的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè),，以投資人分得產(chǎn)品為營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn),。采取分期收款銷售方式的企業(yè)，也可以按照合同約定的收款日期確定營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn),。有長(zhǎng)期合同的企業(yè),，可以按照完工進(jìn)度或者實(shí)際完成的工作量確定營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。
營(yíng)業(yè)收入應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際或者應(yīng)予收取的款項(xiàng)登記入帳,。銷售退回應(yīng)當(dāng)從營(yíng)業(yè)收入中扣除,；銷售折扣或折讓應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)單獨(dú)反映,。
第五十五條 外商投資企業(yè)的利潤(rùn)總額,，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)外收支凈額。
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去營(yíng)業(yè)稅金和營(yíng)業(yè)成本后的毛利,，再減去銷售費(fèi)用,、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（商業(yè)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)減去進(jìn)貨費(fèi)用），加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的凈額,。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的凈額,。
營(yíng)業(yè)外收支凈額為營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出的凈額。營(yíng)業(yè)外收入包括投資收益,、投資作價(jià)收益,、固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益,、罰款收入和以前年度收益等,；營(yíng)業(yè)外支出包括投資損失、投資作價(jià)損失,、固定資產(chǎn)盤虧,、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出,、捐贈(zèng)支出,、非常損失和以前年度損失等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算,，并在利潤(rùn)表中分別列項(xiàng)反映,。
第五十六條 外商投資企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)算利潤(rùn)。按月計(jì)算利潤(rùn)有困難的企業(yè),，經(jīng)主管財(cái)政部門或國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門批準(zhǔn),，可以按季或者按年計(jì)算利潤(rùn)。
利潤(rùn)的計(jì)算,，在年度內(nèi),，采用表結(jié)法，年度終了,，采用帳結(jié)法,。
第五十七條 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律,、法規(guī)的規(guī)定從所得稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金（外資企業(yè)可以不提企業(yè)發(fā)展基金）,。
儲(chǔ)備基金除經(jīng)批準(zhǔn)用于彌補(bǔ)虧損和增加資本,，企業(yè)發(fā)展基金除經(jīng)批準(zhǔn)用于增加資本，其帳面余額不得減少,。職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金應(yīng)當(dāng)用于企業(yè)職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)勵(lì)或者各項(xiàng)集體福利,，其中形成的房屋、設(shè)施等資產(chǎn),，不得作為企業(yè)的財(cái)產(chǎn),。
提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金后的利潤(rùn),，為可供分配給投資人的利潤(rùn),。
第五十八條 年終結(jié)帳以后發(fā)現(xiàn)的應(yīng)調(diào)整本年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在下年度有關(guān)帳戶中進(jìn)行調(diào)整,，并在報(bào)表中作相應(yīng)反映,。涉及以前年度損益計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)分別情況計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出,，或者調(diào)整未分配利潤(rùn)和應(yīng)交稅金帳戶,。
第五十九條 外商投資企業(yè)本年的利潤(rùn)總額、應(yīng)繳納的所得稅,、提取的儲(chǔ)備基金,、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金、分配給投資人的股利（包括本年分配的以前年度未分配利潤(rùn)）,，以及年初未分配利潤(rùn)、年初未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)和年末未分配利潤(rùn),，均應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)分配表中分別列項(xiàng)反映,。
第十二章 外幣業(yè)務(wù)
第六十條 外商投資企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，是指以記帳本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項(xiàng)收付,、往來(lái)結(jié)算以及計(jì)價(jià)等業(yè)務(wù),。
外幣帳戶，包括外幣現(xiàn)金,、外幣銀行存款,、以外幣結(jié)算的債權(quán)（如應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等）和債務(wù)（如應(yīng)付帳款,、應(yīng)付票據(jù),、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利等）,，應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同帳戶分別設(shè)置,，并分別核算,。
第六十一條 企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為記帳本位幣金額記帳,。除另有規(guī)定者外,，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的帳戶（包括外幣帳戶和對(duì)應(yīng)的非外幣帳戶）無(wú)論增加或者減少，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià),，下同）作為折合匯率,，也可以采用當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)作為折合匯率。
第六十二條 月份終了,，各種外幣帳戶（不包括按調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣帳戶）的外幣月末余額,，應(yīng)當(dāng)按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額。按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額,，作為匯兌損益,，計(jì)入當(dāng)期損益。
籌建期間發(fā)生的匯兌損益,，應(yīng)當(dāng)通過(guò)籌建期間匯兌損失帳戶單獨(dú)核算,。同期匯兌損失和匯兌收益相抵后，如為損失凈額,，應(yīng)當(dāng)按照本制度第三十九條的規(guī)定進(jìn)行攤銷,，攤余價(jià)值在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類下單列項(xiàng)目反映；如為收益凈額,，其會(huì)計(jì)處理方法可以由企業(yè)在下列三種方法中選定：
1.自企業(yè)投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起按照5年分期平均轉(zhuǎn)銷,；
2.留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的年度虧損；
3.留待并入企業(yè)的清算收益,。
籌建期間匯兌收益的帳面余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他負(fù)債類下單列項(xiàng)目反映,。
與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本,。
第六十三條 在外匯調(diào)劑中賣出或者買入外幣，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際調(diào)劑價(jià)記帳,。
賣出外幣的實(shí)際調(diào)劑價(jià)與該外幣帳戶的原記帳本位幣金額之間的差額,，應(yīng)在月末時(shí)按照本制度第六十二條第一款的規(guī)定一并調(diào)整。
買入的外幣應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳,，并在支用時(shí)按照帳面調(diào)劑價(jià)折合記帳本位幣金額記帳,。帳面調(diào)劑價(jià)可以采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均或者逐筆認(rèn)定等方法確定,。
第六十四條 購(gòu)入的外匯額度應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算,，并在資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)類下單列項(xiàng)目反映。
購(gòu)入的外匯額度按照實(shí)際支付的價(jià)款登記入帳。以購(gòu)入的外匯額度和配套人民幣資金買入的外幣,，對(duì)于以人民幣為記帳本位幣的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)入外匯額度的帳面成本和配套人民幣金額入帳；以外幣為記帳本位幣的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的貨幣金額（如果實(shí)際收到的貨幣與記帳本位幣不一致,，則為實(shí)際收到的貨幣金額按當(dāng)日或當(dāng)月1日國(guó)家外匯牌價(jià)折合的記帳本位幣金額）入帳。出讓外匯額度所得價(jià)款與其帳面成本之間的差額,，應(yīng)當(dāng)作為匯兌損益處理,。
企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中取得的外匯額度，應(yīng)當(dāng)在輔助性備查帳簿中登記,，并在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中予以說(shuō)明,。將該項(xiàng)外匯額度通過(guò)外匯調(diào)劑賣出取得的收入，應(yīng)當(dāng)作為匯兌損益處理,。
第十三章 清算業(yè)務(wù)
第六十五條 外商投資企業(yè)的清算業(yè)務(wù),，包括企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定解散,、終止進(jìn)行清算時(shí)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)作價(jià)及處理,、債權(quán)債務(wù)的清理、清算費(fèi)用及損益的核算和剩余財(cái)產(chǎn)的分配等,。
第六十六條 財(cái)產(chǎn)清算的作價(jià)方法,，按照有關(guān)法律、法規(guī),，由清算委員會(huì)確定,。
第六十七條 清算費(fèi)用包括企業(yè)在清算過(guò)程中為進(jìn)行清算工作而發(fā)生的各項(xiàng)支出。清算損益包括清算期間的繼續(xù)經(jīng)營(yíng)損益,、財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益以及無(wú)法收回的債權(quán)和無(wú)法歸還的債務(wù)等,。清算損失與清算收益相抵后的凈額與清算費(fèi)用之和或差，為清算凈損益,，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映,。
清算終了，如果為清算凈收益,，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。
第六十八條 企業(yè)的剩余財(cái)產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配,。
第六十九條 企業(yè)自清算開始，應(yīng)當(dāng)視作會(huì)計(jì)年度終了,，按照本制度第七十一條和第七十二條的規(guī)定,，編制并報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告。清算期間跨年度的企業(yè),，應(yīng)當(dāng)于年度終了,，編制并報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表和清算損益表,；清算終了，編制并報(bào)送自清算開始至清算結(jié)束的清算損益表和財(cái)產(chǎn)分配表,。
清算終了的會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送時(shí)間應(yīng)當(dāng)在企業(yè)注銷工商登記之前,。
第十四章 會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)告
第七十條 外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要，參照財(cái)政部制定或者由財(cái)政部審核同意的行業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置,。沒有規(guī)定的行業(yè)會(huì)計(jì)科目的,，企業(yè)可以參照其他行業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。
會(huì)計(jì)科目一般分為資產(chǎn),、負(fù)債,、投資人權(quán)益和損益四大類，工業(yè)企業(yè)還可以增加成本類科目,。會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)參照行業(yè)會(huì)計(jì)科目的規(guī)定分類順序編號(hào),。
第七十一條 外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。
會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表,、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及利潤(rùn)分配表等有關(guān)附表。需要上報(bào)匯總的資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表,，必須按照財(cái)政部制定或者由財(cái)政部審核同意的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式及項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制；其他報(bào)表可以由企業(yè)根據(jù)需要,，參照財(cái)政部制定或者由財(cái)政部審核同意的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式及項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制,。沒有規(guī)定的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的，企業(yè)可以參照其他行業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表編制,。
財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的主要內(nèi)容包括：
1.投資總額,、投資構(gòu)成以及投資進(jìn)度；
2.資本變動(dòng)情況,；
3.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,；
4.盈虧情況及利潤(rùn)分配情況；
5.資金變動(dòng)及周轉(zhuǎn)情況,；
6.外匯平衡情況,；
7.主要稅費(fèi)的繳納情況；
8.財(cái)產(chǎn)的盈虧損廢情況,；
9.會(huì)計(jì)核算方法的變更,；
10.其他有必要說(shuō)明的情況。
第七十二條 季度會(huì)計(jì)報(bào)表和年度會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別報(bào)送主管財(cái)政部門,、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān),、企業(yè)主管部門以及投資人。年度會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)報(bào)送原審批機(jī)關(guān)。
季度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)報(bào)出,，年度會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)出,。
第七十三條 以外幣作為記帳本位幣的企業(yè)，年度外幣資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表,，應(yīng)當(dāng)換算為人民幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表,。
資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目一般按照年末國(guó)家外匯牌價(jià)換算,，其中原由人民幣折合為外幣金額的項(xiàng)目，仍應(yīng)按原人民幣金額計(jì)算,。實(shí)收資本項(xiàng)目,，對(duì)于以人民幣注冊(cè)的企業(yè)，按照投入時(shí)的人民幣金額或外幣折合人民幣的金額計(jì)算,；對(duì)于以外幣注冊(cè)的企業(yè),，按照年末國(guó)家外匯牌價(jià)換算。
利潤(rùn)表以全年加權(quán)平均匯率對(duì)營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目中的外幣營(yíng)業(yè)收入部分進(jìn)行換算,，然后與人民幣營(yíng)業(yè)收入部分的人民幣金額相加,，得出營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目的人民幣金額；再按照相同的方法,，將折扣與折讓項(xiàng)目的外幣金額換算為人民幣金額,。兩者相減后，得出營(yíng)業(yè)收入凈額項(xiàng)目的人民幣金額,。營(yíng)業(yè)稅金項(xiàng)目以實(shí)際應(yīng)交的工商統(tǒng)一稅的人民幣金額反映,。營(yíng)業(yè)收入凈額項(xiàng)目的人民幣金額與營(yíng)業(yè)稅金項(xiàng)目的人民幣金額相減后的差額，除以相同項(xiàng)目的外幣金額相減后的差額,，算出一個(gè)換算比例,，據(jù)以換算利潤(rùn)表中的其他項(xiàng)目。
利潤(rùn)分配表中利潤(rùn)總額項(xiàng)目,，以同期利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額項(xiàng)目的人民幣金額反映,。所得稅項(xiàng)目，以全年實(shí)際應(yīng)交所得稅的人民幣金額反映,。年初未分配利潤(rùn)和年初未分配利潤(rùn)調(diào)整數(shù)兩項(xiàng)目,，以按照上年末國(guó)家外匯牌價(jià)換算的人民幣金額反映。已分配股利項(xiàng)目中,，以人民幣支付的股利部分,，以實(shí)際支付的人民幣金額反映。年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目,，以同期資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的人民幣金額反映。其他項(xiàng)目，按照年末國(guó)家外匯牌價(jià)換算,。
在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)分配表的換算過(guò)程中,，因各項(xiàng)目采用不同匯率而產(chǎn)生的差額，作為貨幣換算差額,，在有關(guān)報(bào)表中單列項(xiàng)目反映,。
第七十四條 企業(yè)在國(guó)外或港澳地區(qū)的附屬企業(yè)，如以當(dāng)?shù)刎泿抛鳛橛泿け疚粠挪⒕幹茣?huì)計(jì)報(bào)表的,，在與企業(yè)本身的人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯編合并時(shí),，應(yīng)先將附屬企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表后再行合并。資產(chǎn)負(fù)債表比照本制度第七十三條第二款規(guī)定的方法進(jìn)行換算,。利潤(rùn)分配表比照本制度第七十三條第四款規(guī)定的方法進(jìn)行換算,。利潤(rùn)表各項(xiàng)目一般采用全年加權(quán)平均匯率進(jìn)行換算。
第七十五條 企業(yè)向其他企業(yè)投資,，如投資額占接受投資企業(yè)的資本總額或者股本總額50％以上,，應(yīng)當(dāng)將本企業(yè)和接受投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表合并，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表,。接受投資企業(yè)的編表貨幣如與本企業(yè)的編表貨幣不一致,，應(yīng)當(dāng)比照本制度第七十三條或第七十四條的規(guī)定，先將接受投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表?yè)Q算為與本企業(yè)編表貨幣一致的會(huì)計(jì)報(bào)表,，再行合并,。由于接受投資企業(yè)與本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同等原因不宜編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的，經(jīng)主管財(cái)政部門或國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門核準(zhǔn),，可以不予合并,。接受投資企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，不論是否已經(jīng)合并,，都應(yīng)當(dāng)隨同本企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送有關(guān)部門,。
第十五章 會(huì)計(jì)檔案
第七十六條 外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿,、會(huì)計(jì)報(bào)告,、驗(yàn)資報(bào)告、查帳報(bào)告,、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度以及與經(jīng)營(yíng)管理和投資人權(quán)益有關(guān)的其他重要文件,，如合同、章程,、董事會(huì)決議和長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)合同等,。
第七十七條 企業(yè)必須按規(guī)定建立會(huì)計(jì)檔案和檔案管理制度。會(huì)計(jì)檔案必須在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)所在地妥善保存,，不得丟失損壞,。
會(huì)計(jì)憑證,、會(huì)計(jì)帳簿和月份、季度會(huì)計(jì)報(bào)表,，至少保存15年,。年度會(huì)計(jì)報(bào)告（包括清算會(huì)計(jì)報(bào)表）及其他重要會(huì)計(jì)檔案必須永久保存。
第七十八條 會(huì)計(jì)檔案保存期滿銷毀時(shí),，應(yīng)當(dāng)抄具清單,，經(jīng)企業(yè)主管部門同意后銷毀。
銷毀會(huì)計(jì)檔案的清單應(yīng)當(dāng)永久保存,。
第七十九條 清算結(jié)束時(shí),，企業(yè)的會(huì)計(jì)檔案一般應(yīng)當(dāng)移送原企業(yè)主管部門保存。移送會(huì)計(jì)檔案的清單,，應(yīng)當(dāng)抄報(bào)原主管財(cái)政部門,。
第十六章 附 則
第八十條 本制度由財(cái)政部解釋和修訂。
第八十一條 企業(yè)在執(zhí)行本制度時(shí),，需進(jìn)行納稅調(diào)整的,，應(yīng)當(dāng)在申報(bào)納稅時(shí)依照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
第八十二條 本制度自1992年7月1日起施行,。財(cái)政部1985年3月4日發(fā)布的《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止,。
本制度實(shí)施前發(fā)布的有關(guān)外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)問題的單行規(guī)定，凡與本制度有抵觸的,，以本制度為準(zhǔn),。
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